預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理中的難點和對策

摘 要：預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行一直是公司進(jìn)行各項業(yè)務(wù)活動并取得預(yù)期效果的重要前提。但是當(dāng)下，我國的預(yù)算編制和執(zhí)行尚存在許多的不足，這些不足的解決和改進(jìn)都會促進(jìn)公司的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行；難點；對策

企業(yè)在進(jìn)行各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動之前，都先要進(jìn)行預(yù)算編制，不斷細(xì)分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以此來判斷所需要的資金數(shù)量，并根據(jù)得出的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行資源的調(diào)撥。不管是新興的創(chuàng)業(yè)公司還是有一定規(guī)模的大企業(yè)，都有必要進(jìn)行預(yù)算編制，但因各自的業(yè)務(wù)量不同，所編制預(yù)算報表的復(fù)雜度有所不同，但其編制預(yù)算報表的目的都是相同的，那就是更好的指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動以便控制成本提高收益。盡管人人盡知預(yù)算編制的好處，但是在我國現(xiàn)有的公司財務(wù)中預(yù)算編制尚存在許多的問題，這些問題的改進(jìn)將會對公司整體效率的提升做出巨大貢獻(xiàn)。

一、預(yù)算編制的含義與重要性

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)來劃分，預(yù)算分為生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算和管理預(yù)算；根據(jù)企業(yè)的財務(wù)活動來進(jìn)行劃分，預(yù)算分為成本預(yù)算、營收預(yù)算、利潤預(yù)算；根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)類型進(jìn)行劃分，預(yù)算分為資金預(yù)算、人力預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算和無形資產(chǎn)預(yù)算。當(dāng)然，不同的公司類型和規(guī)模在進(jìn)行預(yù)算分類時可參照自己的實際情況。而預(yù)算編制就是對這些分類活動中的預(yù)算收支計劃進(jìn)行計劃、決策、組織和控制的工作。將企業(yè)比作行動的身體，那預(yù)算編制就是指揮身體行動的大腦。

預(yù)算編制有助于公司管理層進(jìn)行管理。管理工作大致分為計劃、決策、組織、控制和領(lǐng)導(dǎo)，而預(yù)算編制則可以幫助領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行這幾個環(huán)節(jié)的工作。管理者在進(jìn)行計劃和決策時，需要充分掌握公司內(nèi)部的全面情況，以便認(rèn)清楚公司現(xiàn)有的優(yōu)勢和劣勢，為計劃和決策提供參考。根據(jù)預(yù)算編制的數(shù)據(jù)，管理層可以了解到公司過去的資源使用情況和未來的使用趨勢，根據(jù)單個項目的預(yù)算情況，可以看出該項活動的可行性。同時，管理層對人力物力和財力的調(diào)動與分配也都是根據(jù)預(yù)算編制表所提供的數(shù)據(jù)，只有這樣才能將公司的組織工作量化。

預(yù)算編制有利于控制成本提高效率。當(dāng)現(xiàn)有需求市場競爭加劇，公司不得不轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理效率的提升以便控制成本。而預(yù)算編制可以根據(jù)以往信息和預(yù)測的信息計劃出合適的資源需求量，然后在依照這一數(shù)據(jù)進(jìn)行資源的分配。

預(yù)算編制有利于公司及時發(fā)現(xiàn)自己的缺陷。預(yù)算編制不僅僅有計劃作用，還具有可對比性。通過對本期預(yù)算編制表和上期預(yù)算編制表的比較，就可以看出某個部門或者某塊業(yè)務(wù)是提升還是降低了資源使用效率。縱向或者橫向的對比不同類型的預(yù)算編制表，就可以找到公司可能存在的缺陷，以便公司及時調(diào)查并加以改進(jìn)。

預(yù)算編制表有利于指導(dǎo)基層員工工作。很多時候，員工工作任務(wù)的下達(dá)都是依據(jù)上司的口頭命令或者要求，這樣容易存在上下級溝通不便或者信息失真的問題。當(dāng)基層員工拿到指導(dǎo)工作所用的預(yù)算編制表時，就可以清楚的看到自己所需要完成的事宜和完成該事宜自己能調(diào)配到的資源，提高了員工的工作效率和工作準(zhǔn)確度。

二、預(yù)算執(zhí)行管理中的原則

對企業(yè)各項活動進(jìn)行預(yù)算編制后，就要開始執(zhí)行預(yù)算管理了。簡而言之，預(yù)算執(zhí)行管理工作就是對預(yù)算計劃進(jìn)行組織和控制，以保證預(yù)算計劃能有效完成。企業(yè)預(yù)算管理過程需要遵循以下原則。

（一）權(quán)責(zé)分明，獎懲結(jié)合

預(yù)算執(zhí)行工作上到管理決策層，下到基層員工都要進(jìn)行參與，因此，在預(yù)算執(zhí)行細(xì)分活動中，一定要注意權(quán)責(zé)分明、獎懲結(jié)合的原則。權(quán)責(zé)分明是指員工根據(jù)預(yù)算分配到的任務(wù)或目標(biāo)就是公司賦予員工的責(zé)任，一旦預(yù)算執(zhí)行工作中出現(xiàn)紕漏，責(zé)任由員工個人承擔(dān)，相反，一旦工作完成情況良好，就可以給予員工獎勵和肯定。權(quán)責(zé)明確杜絕了現(xiàn)有企業(yè)容易出現(xiàn)的“有權(quán)沒有責(zé)，有責(zé)沒有權(quán)”的現(xiàn)象，尤其對于公司的高層具有一定約束作用。而獎懲結(jié)合則是在權(quán)責(zé)分明基礎(chǔ)上實行的強(qiáng)化行為機(jī)制。

（二）目標(biāo)明確，層層下分

預(yù)算編制的首要任務(wù)就是確定編制的目標(biāo)。而預(yù)算執(zhí)行也應(yīng)確立目標(biāo)，如在基層管理中，因具體規(guī)定每個人都要以多少時間完成怎樣質(zhì)量的多少任務(wù)，并規(guī)定使用資源多少等目標(biāo)，而在中高層管理工作中，只需要寬泛的規(guī)定執(zhí)行指標(biāo)即可，如總體資源使用量、使用效率、使用成本等等。預(yù)算執(zhí)行中，高層的總體目標(biāo)是各基層目標(biāo)之和。在明確總目標(biāo)和分目標(biāo)時，為了確?？蓤?zhí)行性，應(yīng)保證中高低層管理者都參與目標(biāo)設(shè)置和劃分的討論中，并根據(jù)自己的實際情況領(lǐng)取任務(wù)。

（三）實時監(jiān)管，及時反饋

不僅僅在設(shè)定預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)時需要下功夫，在日后的具體實際操作中，為了保證執(zhí)行中的質(zhì)量和確定執(zhí)行效率，需要不斷對員工執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就需要及時反饋并提出解決措施。這樣既可以及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中出現(xiàn)的紕漏，也可以根據(jù)員工執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)算編制計劃再次調(diào)整。

三、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理中的難點

（一）各部門無法共同參與

預(yù)算的執(zhí)行需要每個部門、每個人共同執(zhí)行，但在預(yù)算編制這一點上，很多人往往忽略部門協(xié)作，只認(rèn)為這是財務(wù)部門的工作。但實際上，預(yù)算編制是需要各部門共同完成的，因為預(yù)算編制需要“從哪里來就到哪里去”。預(yù)算編制是為了部門和個人在執(zhí)行工作時能有一個執(zhí)行計劃，那么部門和個人就應(yīng)該在預(yù)算編制時提出自身的需求和能力，以便財務(wù)部門在做出計劃時能根據(jù)各部門實際具體情況而不是以往過時的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算的編制。各部門的積極有效參與，實際上使預(yù)算編制工作更加的準(zhǔn)確和貼合實際，那么最終的預(yù)算執(zhí)行也將會使每一個部門取得收益。但是，目前很多公司的預(yù)算編制都是依靠財務(wù)部門單獨進(jìn)行規(guī)劃，各部門之間信息流通十分閉塞，這樣出來的指導(dǎo)數(shù)據(jù)實用性較低，后期需要雙方不斷協(xié)調(diào)和修改，不僅綜合成本高，而且效率低下。

（二）預(yù)算編制內(nèi)容過于局限

傳統(tǒng)的預(yù)算編制往往僅限于資金的使用和分配情況，而對其他的公司資源，如人力資源、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面，沒有涉及在預(yù)算編制內(nèi)容之中。但是其他的資源仍然會參與到執(zhí)行過程中，并對最后的指標(biāo)，如成本、利潤率等，產(chǎn)生重要影響，因此，并不能把其排除在外。只要是綜合涉及到所有影響公司最終盈利目標(biāo)的資源，都應(yīng)該計入預(yù)算編指標(biāo)表中。

四、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理中的對策

（一）部門協(xié)作

對于各部門信息閉塞，交流較少的問題，可以在預(yù)算編制的期初，成立一個臨時項目小組，財務(wù)部門負(fù)責(zé)主要管理工作，而由其他部門抽調(diào)出來的人員，如生產(chǎn)部人員、人力部人員和運輸部人員等，都要配合財務(wù)部門提供的預(yù)算信息，包括本部門上一期資源使用情況、對未來預(yù)測的人力物力財力的需求情況、本部門的資源使用效率等等。在預(yù)算編制表完成之后，這些臨時抽調(diào)的配合人員就可以繼續(xù)回到自己的崗位上。這樣的事前溝通減少了事中和事后的犯錯成本。

（二）加強(qiáng)對各項資源的審查

在預(yù)算編制指標(biāo)中，應(yīng)設(shè)計資金、人力資源和其他固定資產(chǎn)等方面。對于固定資產(chǎn)的預(yù)算編制，應(yīng)首先要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的審查和管理，按時清點固定資產(chǎn)的數(shù)量并且及時記錄在案。對于人力資源的編制，應(yīng)與人力資源部門進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通，雙方共同提供信息完成對人力資源的編制和分配工作。

（三）彈性編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算

俗話講“計劃趕不上變化”，這一俗語也是用于公司預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的。預(yù)算最終是為了指導(dǎo)公司的各項經(jīng)營活動，而公司各項經(jīng)營活動的展開不僅與公司內(nèi)部環(huán)境有關(guān)，更與宏觀環(huán)境、競爭者行為和消費者環(huán)境有關(guān)。因此，企業(yè)一旦做完預(yù)算編制就不再改動，直至全部執(zhí)行完畢的話，那就會面臨較大的環(huán)境變動風(fēng)險。較為合適的方法，就是實行滾動計劃法。就是將近期的財務(wù)預(yù)算盡可能細(xì)化，因為時間較短，所以變動性不太，稍微遠(yuǎn)一點的預(yù)算編制的較為粗略一點，更遠(yuǎn)的財務(wù)預(yù)算則編制的更加簡略。根據(jù)時間遠(yuǎn)近調(diào)整預(yù)算編制的詳略程度，本著“近詳遠(yuǎn)略”的原則，在時間不斷推進(jìn)的同時，再根據(jù)當(dāng)時情況不斷詳細(xì)當(dāng)時的預(yù)算編制。

五、結(jié)束語

預(yù)算編制是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動的前提，它是企業(yè)計劃環(huán)節(jié)的重要內(nèi)容。只有預(yù)算編制做的合理，我們才能知道自己的經(jīng)營情況和未來發(fā)展道路。所以，公司應(yīng)該加強(qiáng)對預(yù)算編制及其執(zhí)行的重要性宣傳，并配備高素質(zhì)人才來進(jìn)行預(yù)算管理，以此來促進(jìn)公司發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉虹.淺談預(yù)算控制系統(tǒng)的構(gòu)建[J].內(nèi)蒙古水利，2009，（06）.

[2]張靖云，鐘黎明.企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理研究[J].會計師，2008，（02）.

作者簡介：

湯人貴，云南德辰會計師事務(wù)所（普通合伙）。