新準(zhǔn)則下金融工具賬務(wù)處理的重新劃分及其影響

摘 要：在去年3月底相關(guān)的部門就修訂完成了金融工具賬務(wù)處理的新準(zhǔn)則，然后在去年4月財(cái)政部就發(fā)布了一系列關(guān)于衡量企業(yè)金融工具的修訂新準(zhǔn)則。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有三種（以下簡(jiǎn)稱新標(biāo)準(zhǔn)）。這些標(biāo)準(zhǔn)與金融工具的接受程度密切相關(guān)，包括22個(gè)金融工具和23個(gè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和24套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。傳統(tǒng)的國(guó)際國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及我國(guó)當(dāng)前的金融工具準(zhǔn)則都同時(shí)存在一個(gè)相同的問題：企業(yè)管理者不能夠用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，本次修訂的出發(fā)點(diǎn)是防范和控制公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，這次的修改讓會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)的反應(yīng)出在公司的地位，這對(duì)于加強(qiáng)公司金融資產(chǎn)的控制起到更加有效的管理措施。本文以神華財(cái)務(wù)有限公司為例，從新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；金融工具；賬務(wù)處理；重新劃分

一、新準(zhǔn)則影響企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作

（一）影響會(huì)計(jì)科目的劃分

以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)列為公允價(jià)值的金融資產(chǎn)，并記錄了當(dāng)前損益、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)的變化。然而，新標(biāo)準(zhǔn)將應(yīng)收賬款重新分類為成熟的投資和可供出售的金融資產(chǎn)。根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將其按攤銷成本和金融資產(chǎn)計(jì)入公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。其他合并收入包括變動(dòng)。這不是定量金融資產(chǎn)分類的變化，而是基于新標(biāo)準(zhǔn)（即金融資產(chǎn)的商業(yè)模式和現(xiàn)金流特征）的定性變化，反映了新的標(biāo)準(zhǔn)并顯著提高了賬戶質(zhì)量信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分類較為復(fù)雜，它太過于突出這類金融資產(chǎn)公司的目的會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息方面的真實(shí)性，從而會(huì)讓人們?nèi)岩善髽I(yè)的真正意圖。在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類時(shí)，通常采用一些會(huì)計(jì)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的平滑化。一些企業(yè)會(huì)影響金融資產(chǎn)的初始分類，通常，他們使用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理可出售的金融資產(chǎn)的實(shí)時(shí)損益，從而使公司的利潤(rùn)可以根據(jù)公司的意愿而改變。如果你想去增加一些利潤(rùn)，可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候售賣一些可以使用的金融資產(chǎn)，同時(shí)可以把其他合并的收益差額轉(zhuǎn)入到投資收益的信用。同樣的方法也可以用來(lái)減少當(dāng)前利潤(rùn)。新的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，如果一家公司測(cè)量在公允價(jià)值下交易的權(quán)益資產(chǎn)，并將其價(jià)值的變化納入會(huì)計(jì)期間的其他合并收益，則會(huì)計(jì)實(shí)體在將來(lái)不會(huì)改變。以往其他綜合收益的累計(jì)余額不能計(jì)入當(dāng)期損益，也不能計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)處置造成的價(jià)差。這在一定程度上減少了公司依靠金融資產(chǎn)的分類實(shí)現(xiàn)盈利的經(jīng)營(yíng)。隨著新規(guī)定的實(shí)施，對(duì)金融資產(chǎn)的銷售幾乎已經(jīng)停止，公司再也不能用這種方法來(lái)調(diào)整利潤(rùn)和粉飾報(bào)表。綜上所述，不考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境等外部環(huán)境的劇烈變化對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策的影響，公司可以將金融資產(chǎn)納入當(dāng)前收益，并按公允價(jià)值計(jì)量，它會(huì)變得更大。理論上，這增加了凈利潤(rùn)波動(dòng)的可能性，使公司難以盈利。同時(shí)，合并損益表中的凈利潤(rùn)項(xiàng)目與合并損益賬戶中其他綜合收益項(xiàng)目的差額將大大減少，合并損益賬戶中的合并后的當(dāng)期損益表將不那么重要。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整

新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，損失方法應(yīng)以預(yù)期損失法代替，并根據(jù)預(yù)期損失的損失來(lái)核算融資產(chǎn)的損失。新方法主要適用于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，受其他金融資產(chǎn)如合并收益、攤銷成本和金融資產(chǎn)（如租賃應(yīng)收賬款）的影響。這與以往實(shí)際損失造成的損失基本不同。過去，保險(xiǎn)業(yè)一直對(duì)資產(chǎn)的損失視而不見?；谪泿刨H值不重要的原因，他們忽略了貨幣折舊條款對(duì)投資資產(chǎn)負(fù)債表的影響。按新標(biāo)準(zhǔn)管理資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，任何此類金融資產(chǎn)都需要用作預(yù)期信用損失的減損。這必然會(huì)降低保險(xiǎn)公司的賬面利潤(rùn)，因此每一家保險(xiǎn)公司都必須做好面對(duì)行業(yè)業(yè)績(jī)下滑的準(zhǔn)備。

（三）套期工具和被套期項(xiàng)目

設(shè)立期間的會(huì)計(jì)，是指公司目前的損益（或其他綜合收益）。套期保值工具和套期保值項(xiàng)目屬于同一會(huì)計(jì)期間。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一個(gè)問題就是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用條件很苛刻，從而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不能夠反映出公司大量會(huì)計(jì)信息。我國(guó)的資本市場(chǎng)可謂風(fēng)云變幻，對(duì)沖基金與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的思想應(yīng)運(yùn)而生。新準(zhǔn)則擴(kuò)展了套期保值會(huì)計(jì)在生活中的使用范圍，它鼓勵(lì)使用定性的套期保值要求而不是傳統(tǒng)的定量要求，使得套期保值工具的調(diào)整和套期保值項(xiàng)目在套期保值之間達(dá)到新的平衡。會(huì)計(jì)信息的建立說(shuō)明，當(dāng)金融資產(chǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，提供相應(yīng)的管理以及制定相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策可以發(fā)揮出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，從而在一定的程度上去降低風(fēng)險(xiǎn)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響

（一）對(duì)銀行業(yè)的影響

當(dāng)我國(guó)商業(yè)銀行制定金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，銀監(jiān)會(huì)和財(cái)政部是密不可分的。新準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)現(xiàn)在的銀行沒有什么重大的影響，銀行大多數(shù)的股權(quán)資產(chǎn)以及債務(wù)資產(chǎn)都是可以平穩(wěn)過渡到新準(zhǔn)則的。隨著新標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，具有長(zhǎng)期投資周期的低質(zhì)量信用債券的價(jià)值將大大降低。有些公司會(huì)為了保護(hù)公司的利潤(rùn)，回去增加股權(quán)資產(chǎn)的持有。但是我國(guó)銀行法非常明確的規(guī)定銀行是不能從持有上市公司股份中獲利的。所以對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，金融資產(chǎn)的廣泛分類是不會(huì)受到大的影響的。但是當(dāng)前我國(guó)的商業(yè)銀行的信息管理系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)庫(kù)是比較薄弱的，這需要銀行加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制投資力度。在新準(zhǔn)則中，中小銀行是處于不利地位的，它們必須要采取切實(shí)可行的措施，去應(yīng)對(duì)區(qū)域資源配置的差異。

（二）對(duì)證券業(yè)的影響

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面還不明確，這為證券公司利潤(rùn)報(bào)表的操縱提供了空間。新的準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)可靠的反映出證券公司的財(cái)務(wù)狀況與盈利的能力，這強(qiáng)調(diào)了證券公司在進(jìn)行投資時(shí)，需要保持獨(dú)立的自主決定權(quán)。在進(jìn)行債券投資交易時(shí)，不能通過商業(yè)模式進(jìn)行檢驗(yàn)的股權(quán)債券將包括以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和當(dāng)前損益的變化。同樣，大多數(shù)基金的處理方式與基金投資的一部分在商業(yè)模式中沒有被測(cè)試過一樣。有一些基金是不能夠拉入到當(dāng)前的損益的（如封閉式基金、保本基金以及其他基金）市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力明顯的減弱了。新準(zhǔn)則對(duì)非流通性資本資產(chǎn)進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，并規(guī)定了高披露要求，由于持有的損益以及處置的損益是不能夠納入到當(dāng)前的損益的。所以，這樣的金融工具在實(shí)際的應(yīng)用中是比較低頻的。而股票的投資規(guī)模則會(huì)有明顯的增加，因此這會(huì)增加證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性。除此之外，由于預(yù)期損失所提供的減值，降低了信用評(píng)級(jí)管理產(chǎn)品的市場(chǎng)，降低了信用評(píng)級(jí)和較低的期限。

（三）對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響

由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)比例大幅度的提升，這樣的變化是會(huì)計(jì)入到當(dāng)前的損益比例的。與此同時(shí)，由于時(shí)間價(jià)值的增加對(duì)利潤(rùn)的影響比較大，這樣會(huì)促使保險(xiǎn)公司在進(jìn)行投資時(shí)更加注重資產(chǎn)的安全性。保險(xiǎn)公司會(huì)增加一些低價(jià)的優(yōu)質(zhì)的藍(lán)籌股進(jìn)行投資。為了保證公平的使用條件，在面對(duì)金融資產(chǎn)的核算時(shí)，可以減少股市的波動(dòng)對(duì)金融資產(chǎn)的波動(dòng)的影響，從而穩(wěn)定利潤(rùn)，但是這不能排除保險(xiǎn)公司會(huì)投資一些少數(shù)股。如果不去考慮復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境以及監(jiān)管環(huán)境，新準(zhǔn)則的發(fā)布還可能會(huì)給保險(xiǎn)公司投資股市帶來(lái)新的機(jī)會(huì)。從而這就需要企業(yè)能夠樹立起正確的投資觀念，組織會(huì)計(jì)師去認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，并盡快的在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施新準(zhǔn)則。雖然政府一直在加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管，但是保險(xiǎn)公司的管理水平是參差不齊的，這就需要保險(xiǎn)行業(yè)頒布相對(duì)應(yīng)的行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)。則以更好的方法處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的事情，實(shí)現(xiàn)管理的最優(yōu)化轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

本文首先分析了新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作3方面的的影響：第一對(duì)會(huì)計(jì)科目劃分的影響，第二對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整有影響，第三對(duì)套期工具和被套期項(xiàng)目有影響；最后從三方面分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響：第一對(duì)銀行業(yè)的影響，第二對(duì)對(duì)證券業(yè)的影響，第三對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響，第四對(duì)其他非金融企業(yè)的影響。最后希望通過本文的研究對(duì)今后的專家學(xué)者研究相關(guān)的課題有一定的啟發(fā)與借鑒意義。

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作者簡(jiǎn)介：

李靜，神華財(cái)務(wù)有限公司。