關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)決策的影響因素

摘 要：為適應(yīng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，新審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。但關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定和披露十分復(fù)雜，取決于很多因素。因此，研究審計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策分析過程，便具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過訪談和問卷調(diào)查的形式，著重研究了審計(jì)師在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)決策過程中的各種考慮因素，并對(duì)如何提高關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的質(zhì)量提出建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；影響因素

基金項(xiàng)目：本研究為2018年江蘇省優(yōu)秀論文培養(yǎng)項(xiàng)目“審計(jì)報(bào)告變革背景下的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息披露研究”成果之一。負(fù)責(zé)人：周宜川，參與人：苗靖雯，花迪，郁菲。

2008年金融危機(jī)后，為了提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，為決策提供更多的有用信息，各大國(guó)際性組織先后對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了改良。財(cái)政部結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，也要求上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中對(duì)審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)等個(gè)性化信息進(jìn)行披露。為了盡可能對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)決策的影響因素分析全面，筆者在對(duì)信永中和事務(wù)所簽字會(huì)計(jì)師進(jìn)行訪談的基礎(chǔ)上，還通過調(diào)查問卷的形式，分發(fā)到瑞華、立信等5個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，力求在能夠接觸到的范圍內(nèi)，將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)決策的影響因素考慮到位。

一、訪談成果

筆者對(duì)信永中和事務(wù)所簽字會(huì)計(jì)師訪談了如下問題：根據(jù)受訪者的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，哪些因素影響著受訪者對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策？

在與被審計(jì)單位治理層溝通過之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)決策時(shí)，最重要的兩個(gè)影響因素為：第一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力與職業(yè)判斷；受訪者根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，能夠初步篩選出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。第二、治理層對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)以及采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。

但同時(shí)，根據(jù)每次審計(jì)的上市公司的具體情況，也會(huì)增加一些其他的考慮因素，比如——如果一項(xiàng)審計(jì)工作，需要人員的多、耗費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng)，那么它所需的資金成本及總體審計(jì)成本就相對(duì)較高；因?yàn)闀?huì)計(jì)師受事務(wù)所的直接領(lǐng)導(dǎo)和管理，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師在對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)做出審計(jì)決策的時(shí)候，事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管意見也會(huì)影響到關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)決策。

二、問卷分析

問卷的研究對(duì)象主要是瑞華、立信、天職國(guó)際、天健、天衡等5大內(nèi)資所的合伙人、高級(jí)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)員以及審計(jì)助理等。此次問卷調(diào)查的時(shí)間為2018年2月到2018年4月，共計(jì)大約有兩個(gè)月；發(fā)出問卷數(shù)量：99份；回收問卷：99份；符合調(diào)查研究要求（填寫時(shí)間大于30秒為有效）的問卷：93份；有效率約為93.94%，有效率比較理想。

其中有88人（約占比95%）均認(rèn)為應(yīng)該對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露，有5人（約占比5%）認(rèn)為只有在風(fēng)險(xiǎn)很大的時(shí)候才會(huì)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

在認(rèn)為需要披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的88人中，有84人（約占比95%）參與的審計(jì)項(xiàng)目中涉及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，有4人（約占比5%）參與的審計(jì)項(xiàng)目中未涉及關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

在對(duì)回收的調(diào)查問卷進(jìn)行分析后，可以看出，信永中和事務(wù)所的簽字會(huì)計(jì)師與其他事務(wù)所的會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)基本一致，大多數(shù)（占比60%及以上的人）都認(rèn)為有必要對(duì)上市公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露，決策時(shí)考慮的要素普遍包含符合準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)、與治理層的溝通結(jié)果、與管理層的溝通結(jié)果和根據(jù)各行業(yè)不同性質(zhì)決策等。此外，通過立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所某項(xiàng)目經(jīng)理的留言，又可以總結(jié)出審計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)還需考慮行業(yè)監(jiān)管部門的歷史案例。

三、提高關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的質(zhì)量的相關(guān)建議

（一）監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管

監(jiān)管部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的措辭是否恰當(dāng)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)是否合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層與治理層之間的溝通是否有效。同時(shí)，中注協(xié)等監(jiān)管部門還應(yīng)前移承接上市公司業(yè)務(wù)較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約談時(shí)間，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)約談信息的消化吸收。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為公正的第三方，應(yīng)該保持應(yīng)有的獨(dú)立性，并針對(duì)報(bào)表中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，尤其是審計(jì)師與公司治理層溝通中存在重大分歧的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，執(zhí)行更加嚴(yán)格的分級(jí)督導(dǎo)與復(fù)核。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該提高自己的職業(yè)判斷能力，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)狀況識(shí)別和披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，確保關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)識(shí)別和披露的合理性與準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)每個(gè)上市公司的實(shí)際情況判斷得出的，與行業(yè)特點(diǎn)關(guān)系較大，公司業(yè)務(wù)不同，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也不同。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要披露的內(nèi)容就是審計(jì)過程中對(duì)這些預(yù)測(cè)是合理性的描述以及事實(shí)的描述。讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者知曉這家上市公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)都有哪些，都是什么內(nèi)容。披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是對(duì)報(bào)告使用人負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)，使非專業(yè)的報(bào)告使用人對(duì)上市公司有更加專業(yè)的了解，這是新審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步，也是出臺(tái)這一準(zhǔn)則的意義所在。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

苗靖雯（1996—），女，漢族，吉林省吉林市人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，2014級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)在讀本科生。