財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)相關(guān)問題的探析

摘 要：財(cái)政專項(xiàng)資金是政府專門設(shè)立的資金，為扶持或者發(fā)展特定事業(yè)而具有指定用途的資金。新形勢(shì)下隨著我國公共財(cái)政職能的日益建立與完善，財(cái)政專項(xiàng)資金已覆蓋農(nóng)林、水利、醫(yī)療衛(wèi)生、教育、住房保障、社會(huì)保障和就業(yè)等多個(gè)領(lǐng)域。財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)對(duì)保障財(cái)政專項(xiàng)資金的真實(shí)性、合法合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)績(jī)效起到重要的作用。政府為了提高審計(jì)質(zhì)量和效率，采取授權(quán)審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)和服務(wù)外包等模式，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)。本文就財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)方法進(jìn)行分析以及審計(jì)的建議進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)政專項(xiàng)資金；審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)方法

一、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作的內(nèi)容

財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)是在審查財(cái)政專項(xiàng)資金真實(shí)性、合法合規(guī)性基礎(chǔ)上，審查使用財(cái)政專項(xiàng)資金所達(dá)到經(jīng)濟(jì)績(jī)效的程度。

（一）真實(shí)性審計(jì)是被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況與實(shí)際情況相符的審計(jì)。真實(shí)性審計(jì)包括審查財(cái)政專項(xiàng)資金設(shè)立、分配、使用、管理以及后續(xù)評(píng)估的全過程的真實(shí)性。如：投資項(xiàng)目的真實(shí)性、預(yù)算科學(xué)性、是否存在重復(fù)立項(xiàng)、資金的撥付是否及時(shí)等方面。合法合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的前提是真實(shí)性審計(jì)。

（二）合法合規(guī)性審計(jì)。主要審查被審計(jì)單位在使用財(cái)政專項(xiàng)資金過程遵守國家法律、法規(guī)及政策的情況。合法合規(guī)性審計(jì)是資金的全過程的審計(jì)，同時(shí)，是真實(shí)性審計(jì)的進(jìn)一步深入，是經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的前提。

（三）經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)。經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)政專項(xiàng)資金設(shè)立、分配、使用、管理和后續(xù)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要審查財(cái)政專項(xiàng)運(yùn)行過程中花費(fèi)的成本是否合理，資源利用是否存在損失浪費(fèi)、專項(xiàng)資金是否投入制定項(xiàng)目以及挪用公款等情況。效率性審計(jì)，主要審查財(cái)政專項(xiàng)資金和對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的管理情況，如，是否存在管理不到位導(dǎo)致投入大于產(chǎn)出的情況、管理制度不健全導(dǎo)致資金利用率低等方面。效果性審計(jì)，審查財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)行過程中的使用效果情況，資金的投入是否達(dá)到預(yù)期的效果，如：完成了預(yù)期的國家宏觀調(diào)控要求、是否利用了新能源、給人民生活水平的帶來了積極的影響等。

二、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)方法

審計(jì)人員通過對(duì)具體的財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)后，設(shè)計(jì)針對(duì)特定項(xiàng)目的審計(jì)方法。整個(gè)審計(jì)過程中證據(jù)的收集，來源于選定的審計(jì)方法的指導(dǎo)。而審計(jì)方法設(shè)計(jì)的合理性，決定最后審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和效率。審計(jì)方法的選擇具有多樣性，跟蹤資金流向的審計(jì)方法、實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察審計(jì)方法、預(yù)算對(duì)比分析法三種方法是財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)使用的常用方法。

（一）跟蹤資金流向的審計(jì)方法

跟蹤資金流向?qū)徲?jì)的方法是對(duì)專項(xiàng)資金的追蹤檢查。審計(jì)人員通過跟蹤資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，檢查資金流向的合法性、分析其有效性等情況。在審計(jì)實(shí)踐過程中，審計(jì)人員在跟蹤財(cái)政專項(xiàng)資金流轉(zhuǎn)過程中，常發(fā)現(xiàn)資金被套取、挪用等現(xiàn)象。

（二）實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察審計(jì)方法

實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察是保障財(cái)政專項(xiàng)資金使用的真實(shí)性、合法合規(guī)性，調(diào)查其經(jīng)濟(jì)績(jī)效的有效審計(jì)手段。首先，審計(jì)人員收集財(cái)政專項(xiàng)審計(jì)相關(guān)工程資金支付情況、施工合同、施工設(shè)計(jì)圖、工程變更等相關(guān)資料，了解項(xiàng)目的進(jìn)度情況、施工環(huán)節(jié)、施工環(huán)境、主要的工程隱蔽部分。在收集相關(guān)資料并了解項(xiàng)目情況的前提下，預(yù)先編制《現(xiàn)場(chǎng)勘察方案》。其次，審計(jì)人員結(jié)合財(cái)務(wù)資料與現(xiàn)場(chǎng)工程進(jìn)度進(jìn)行比較分析，了解相關(guān)資料的真實(shí)性。在現(xiàn)場(chǎng)向相關(guān)人員詢問有針對(duì)性的項(xiàng)目工程疑點(diǎn)問題。最后，審計(jì)人員需要詳盡的記錄現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察情況以及現(xiàn)場(chǎng)問題的答案，形成《現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄》，同時(shí)，該記錄讓其詢問的現(xiàn)場(chǎng)人員簽字確認(rèn)。

（三）預(yù)算對(duì)比分析法

預(yù)算對(duì)比分析法是審計(jì)中最常用、簡(jiǎn)單的方法。通過與立項(xiàng)時(shí)向政府部門申報(bào)的資金預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析。主要通過分析財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算和實(shí)際使用的金額、比例、結(jié)構(gòu)等方面對(duì)比，查找存在的差異，分析其差異形成的主要原因。通過預(yù)算對(duì)比分析，審查是否存在擠占、挪用財(cái)政專項(xiàng)資金的情況，同時(shí)，可以核查財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益高低。

除此之外，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可充分利用信息化手段進(jìn)行輔助審計(jì)的方法。審計(jì)人員可以通過大數(shù)據(jù)分析和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，查找財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的線索和懷疑點(diǎn)，確定項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，這樣可以大大提高工作效率。總之，審計(jì)方法需要根據(jù)具體財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況分析后，進(jìn)行綜合運(yùn)用，保障審計(jì)最后的質(zhì)量和工作效率。

三、財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的建議

（一）建議建立全過程的審計(jì)流程

財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)最終目標(biāo)是保證專項(xiàng)資金高效利用，如采用傳統(tǒng)的事后審計(jì)方法，其得到的審計(jì)結(jié)論具有滯后性，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。建議針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用采取事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法全過程跟蹤審計(jì)。這樣審計(jì)人員可以及時(shí)收集相關(guān)財(cái)務(wù)資料，跟蹤資金的流向，確保資金使用的真實(shí)、合法合規(guī)以及高效性。

（二）建議完善的財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)相關(guān)制度

財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)依據(jù)和結(jié)果需要制度的有效保證。一方面，財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)制度完善，有利于財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金審計(jì)工作過程更加規(guī)范，保障財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作科學(xué)性以及合理性。另一方面，制定相應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使審計(jì)結(jié)果的績(jī)效問責(zé)有法可依，保障審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

（三）采用合理的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)方法

財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的方法暫無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員需要根據(jù)具體的審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，采用科學(xué)、合理的方式選擇相應(yīng)的審計(jì)方法。審計(jì)人員選擇的審計(jì)方法需要保證其具有可操作性，并且能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金的問題，達(dá)到專項(xiàng)審計(jì)的目的。

作者簡(jiǎn)介：

蔣麗，重慶普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。