論當(dāng)前形勢(shì)下事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

摘 要：事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是事業(yè)單位的內(nèi)部管理活動(dòng)，二者共同為事業(yè)單位的目標(biāo)服務(wù)。在當(dāng)前形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部管理中的作用未充分發(fā)揮，主要原因是事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)的管理模式及思維造成的?，F(xiàn)從完善制度和崗位職責(zé)并加強(qiáng)落實(shí)、加大宣傳和培訓(xùn)力度、建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)席工作機(jī)制、加強(qiáng)學(xué)習(xí)及與時(shí)俱進(jìn)、加強(qiáng)事業(yè)單位績(jī)效的審計(jì)和內(nèi)控等方面入手，切實(shí)做好事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作，充分發(fā)揮二者的管理合力。

關(guān)鍵詞：當(dāng)前形勢(shì)；事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制作為事業(yè)單位的內(nèi)部管理活動(dòng)，共同為事業(yè)單位的目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是防范風(fēng)險(xiǎn)的“警報(bào)器”，是對(duì)其余內(nèi)部控制要素的再控制；而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，是預(yù)防腐敗的“防火墻”，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)而不斷地促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的健全和完善。在當(dāng)前形勢(shì)下，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制大都形同虛設(shè)，如何盡快建立建全事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，充分發(fā)揮二者對(duì)加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理、促進(jìn)事業(yè)單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)及提高事業(yè)單位的效率與效益，必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作大都無(wú)獨(dú)立部門和專業(yè)人員，只是在某些科室或部門內(nèi)設(shè)立兼職人員，許多內(nèi)部審計(jì)人員還是由財(cái)務(wù)人員兼任。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的要求，是審計(jì)工作得以順利開展的保障。1982年我國(guó)就在憲法中規(guī)定設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，距今三十多年過(guò)去，由于受編制、經(jīng)費(fèi)等原因影響，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)至少有50%的事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從財(cái)政部2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以來(lái)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，但幾乎所有事業(yè)單位未設(shè)立背部控制獨(dú)立部門，只是由牽頭部門的兼職人員代理文件落實(shí)、報(bào)表上報(bào)等工作。

（二）當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制工作開展情況是，由于內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)薄弱，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候往往形式大于目的，內(nèi)部審計(jì)的職能并沒(méi)有完全的發(fā)揮出來(lái)；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，多數(shù)只是停留在事后審計(jì)的工作上，對(duì)事前及事中的審計(jì)監(jiān)督基本缺失；內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力不足，致使內(nèi)部審計(jì)工作不到位、工作規(guī)范化水平有待提高等等。內(nèi)部控制工作也往往流于形式，導(dǎo)致有時(shí)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。

（三）績(jī)效管理的審計(jì)和內(nèi)控缺乏

多年來(lái)，事業(yè)單位改革要求實(shí)行績(jī)效管理進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，但絕大部分事業(yè)單位的績(jī)效考核指標(biāo)體系不科學(xué)，有的把經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、獎(jiǎng)金核算與績(jī)效考核等同起來(lái)，將績(jī)效考核視同于績(jī)效管理，績(jī)效管理淪為業(yè)績(jī)考核的簡(jiǎn)單工具；有的績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容覆蓋面不全，評(píng)價(jià)方式和思路過(guò)于陳舊，使績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式，無(wú)法形成系統(tǒng)、完整、科學(xué)的指標(biāo)體系。與此相關(guān)的績(jī)效管理的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制也無(wú)從談起，基本是空白，需加強(qiáng)擴(kuò)展和完善。

二、當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因

（一）多年來(lái)，事業(yè)單位的法人負(fù)責(zé)制，使事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相對(duì)弱化，部分負(fù)責(zé)人甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制不創(chuàng)造效益、是為了應(yīng)付外部監(jiān)管部門的要求而設(shè)的，或是對(duì)他們管理權(quán)利的掣肘和束縛、是業(yè)務(wù)運(yùn)行中的“攔路虎、絆腳石”，他們沒(méi)有想到或看到，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是對(duì)他實(shí)施有效管理的加持和保護(hù)。這樣的思維和理念，勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位管理的作用不能充分發(fā)揮，形同虛設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)正加大力度反腐倡廉，大批高官紛紛落馬的背后，深層次的原因應(yīng)該是權(quán)利的制約機(jī)制弱化和監(jiān)督不力造成的。

（二）由于部分事業(yè)單位部分負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的重視不夠，使得出現(xiàn)管理問(wèn)題不能深思到根本原因，更無(wú)從提高違規(guī)成本，重罰有關(guān)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的本職工作者，這也往往使得參與內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的人員對(duì)自己的本職工作應(yīng)付了事，總認(rèn)為反正領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他們的工作認(rèn)為可有可無(wú)、是擺設(shè)，那自己又何必認(rèn)真、何必較真呢？如此這樣的上下一團(tuán)和氣，也就不難出現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的弱化了。

三、當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的對(duì)策

（一）完善制度和崗位職責(zé)并加強(qiáng)落實(shí)

多年來(lái)，事業(yè)單位進(jìn)行了較為深入的改革，大多形成了各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，建立并完善責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的各類人員和崗位的工作職責(zé)、工作制度，健全內(nèi)部審計(jì)的工作制度和流程，并強(qiáng)化工作落實(shí)，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮查錯(cuò)防弊、優(yōu)化管理的作用；完善事業(yè)單位六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理辦法，認(rèn)真梳理并完善其業(yè)務(wù)流程、查找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施，匯編形成《內(nèi)部控制手冊(cè)》，定期督導(dǎo)檢查落實(shí)情況，真正使《內(nèi)部控制手冊(cè)》成為防控風(fēng)險(xiǎn)、提升管理的有力抓手。

（二）加大宣傳和培訓(xùn)力度

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制建設(shè)都是\"一把手\"工程，單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的支持，是做好該兩項(xiàng)工作的前提條件。要讓單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)防控、提升管理的重要意義，是加強(qiáng)管理的兩種手段和方法，是對(duì)自身任職工作的鞭策和保護(hù)，絕不是“找茬”和“使絆子”；同時(shí)，要在員工中培育、灌輸內(nèi)控意識(shí)，充分利用微信群等現(xiàn)代聯(lián)系方式進(jìn)行廣泛宣傳和積極落實(shí)，使風(fēng)險(xiǎn)控制的理念深入人心，形成全員認(rèn)同的價(jià)值觀，消除抵觸情緒，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，為順利實(shí)施審計(jì)全覆蓋和落實(shí)內(nèi)控制度打下思想基礎(chǔ)。要將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控制的理念和要義滲透進(jìn)單位文化中，全面提高全員的認(rèn)知度和配合參與度，形成從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的轉(zhuǎn)變，以使內(nèi)控制度真正落地、生根。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)席工作機(jī)制

在建設(shè)廉潔政治和廉潔文化的大環(huán)境下，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、院紀(jì)委等部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，構(gòu)建信息共享、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等聯(lián)席工作機(jī)制，使審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能、內(nèi)控給權(quán)力涂上“防腐劑”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的協(xié)同增效作用。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)長(zhǎng)期有效的建設(shè)性審計(jì)活動(dòng)，對(duì)違規(guī)違法現(xiàn)象做到及時(shí)揭露檢舉并上報(bào)院紀(jì)委等，可及時(shí)對(duì)整個(gè)單位的日常經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)時(shí)狀況進(jìn)行全方位內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制要注重與業(yè)務(wù)部門的溝通與交流，要從過(guò)去重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)和操作層面風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)向更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。

（四）要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、大數(shù)據(jù)環(huán)境以及我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的宏觀背景下，做個(gè)有主觀能動(dòng)性的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制專業(yè)人員，不斷增強(qiáng)“本領(lǐng)恐慌、業(yè)務(wù)恐慌”的危機(jī)意識(shí)，不斷更新知識(shí)儲(chǔ)備，在理論研究、實(shí)踐探索、工作務(wù)實(shí)等方面，勤于鉆研、積極進(jìn)取，以適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)需要根據(jù)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展和單位的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)變化，不斷調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的方向和重點(diǎn)，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的意見和建議。內(nèi)部控制人員更應(yīng)當(dāng)具有從單位全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看問(wèn)題的能力，確保內(nèi)部控制方法的系統(tǒng)與規(guī)范。例如，電子支付憑單的驗(yàn)證控制管理、單位內(nèi)部控制信息化建設(shè)及內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理等。

（五）加強(qiáng)事業(yè)單位績(jī)效的審計(jì)和內(nèi)控

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位的績(jī)效管理停留在名義上，相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)和內(nèi)控基本處于空白。結(jié)合設(shè)立該事業(yè)單位的宗旨及其價(jià)值定位實(shí)施績(jī)效管理，是規(guī)范事業(yè)單位行為、健全管理模式、擴(kuò)大自身優(yōu)勢(shì)的重要手段，有利于提高事業(yè)單位的效益及效率，有利于促進(jìn)管理質(zhì)量和綜合實(shí)力水平的提升。特別是全社會(huì)掀起的“厲行勤儉節(jié)約，反對(duì)鋪張浪費(fèi)”的熱潮及“三公”瘦身，使支出節(jié)約、效果及效率不減，實(shí)現(xiàn)績(jī)效最大化，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制也要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位績(jī)效管理的審計(jì)和內(nèi)控。

參考文獻(xiàn)：

[1]李慧.《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》2017年5月總第350期：《淺析提高內(nèi)部審計(jì)的有效性策略》P263.

[2]《行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)》2017.12：《淺析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化研究》蔣沁P83.

作者簡(jiǎn)介：

馮忠紅，山東省青州榮軍醫(yī)院。