會計師事務所規(guī)模和審計質(zhì)量分析

摘 要：會計事務所身為公司組織當中的一個經(jīng)濟代理組織，以此總是被外界認為，規(guī)模越大審核的質(zhì)量就越高，就越權威。但是事實并不是這樣的，本文就從列舉安達信會計事務所審核失敗的例子方面進行探討，來對國際四大在我國的審核質(zhì)量以及國內(nèi)大所立信會會計事務所在這些年中審核失敗的案例進行著重分析，深度解析了對大型會計事務所造成影響的具體原因。

關鍵詞：審計；質(zhì)量；規(guī)模

要明白一點，注冊會計師的審計質(zhì)量往往都會受到會計師事務所規(guī)模和相應規(guī)定的影響，絕大多數(shù)的人都覺得，會計師事務所的規(guī)模越大，成立時時間越久，它的權威性就越高，對客戶產(chǎn)生了巨大吸引力。其實這種說法并不全面，因為凡是會計師事物所能，他們都會有自己的一套規(guī)章制度和職業(yè)執(zhí)行標準。因此只要會計師嚴格按照相關要求的話，就不會出現(xiàn)大的失誤，能夠?qū)嫀熓聞账膶徲嬞|(zhì)量做出保障。

一、通過相關案例解析透徹，分析大型會計審核的好與弊

其實，成立于1913年的安達信會計所很滿足上述的幾個方面的需求，但是在2002年，安達信會計事務所卻因為陷入了各種財政危機和丑聞之中，最終導致會所的關閉。安達信會計事務所失敗的原因，也使人們得到深思，為什么世界第一大會計事務所的安達信審核質(zhì)量竟會如此的強差人意。

這是因為從1985年開始，安達信事務所開始為公司通提供外部的審計業(yè)務，期間雙方一直都有合作關系。但是到了2001年，安達信事務所因為從安然公司收取數(shù)目極高的服務費，再加上自從安達信公司內(nèi)部的財政丑聞曝光以后，安達信事務所休斯頓非但沒有配額和相關部門的調(diào)查，反而在相關部門已經(jīng)提前告知的情況下，毅然決然的銷毀了與安然公司的所有相關的文件資料，最后導致了安達信事務所的關閉。

二、大型會計事務所的審核質(zhì)量并不是最好

除了現(xiàn)在已經(jīng)關門大家記得安達信會計事務所之外，國際上排名靠前的四大會所，他們的審核質(zhì)量又是怎樣的呢。單單是從我國審核市場相關審核失敗的案例中來看，其表現(xiàn)結(jié)果也是令人失望。

例如畢馬威審核錦州港失敗的案例，以及德勤審計科龍失敗的案例，這些失敗案例都在同時反映出一個問題，即使是赫赫有名的國際四大，在我國的審核市場上也不能對其審核質(zhì)量作出完全的保證，這其中的關鍵之處就跟我國審計政策的主要獨特之處有關。在我國針對審計質(zhì)量的眾多研究資料的研究中都曾有過這樣的發(fā)現(xiàn)，國際四大在國內(nèi)的審核質(zhì)量與美國的審計市場等候其他國家審計市場比較來說，還是整體處于偏低層次。這也可能是跟我國特有的行政處罰相關規(guī)定有著密不可分的關系，所以就致使國家四大在我國的審核市場中，原先的那套審計質(zhì)量方式并不能完全奏效。其中包括我國審核市場占據(jù)份額最大的普華永道中天，它的審核質(zhì)量甚至在進行相對檢驗的審核，也比其他三大低得多。

其中，不單單是四大的審計質(zhì)量效果達不到具體要求而且作為國內(nèi)會計行業(yè)翹楚的立信會計師事務所的審核質(zhì)量也令人堪憂，它的審核結(jié)果完全夠不著行業(yè)翹楚這幾個字眼。經(jīng)過權威分析顯示，從2009年到2013年期間，立信事務所總共出現(xiàn)過十六次錯誤，平均每年都要出現(xiàn)一到兩次的錯誤，甚至最高的錯誤次數(shù)達到了一年六次。而在這些審計失敗違紀當然相關記錄中顯示，單單是故意延遲披露、違規(guī)購買公司股票以及捏造謊報信息蒙蔽真實記錄就占據(jù)了其中審核失敗次數(shù)的百分之九十以上。

所以，從上述的相關權威調(diào)查數(shù)據(jù)中可以知道，立信會計師事務所在最近幾年中，審核失敗的數(shù)量不但沒有減少，反而還有逐步上升的趨勢。而且在審核失敗的眾多違規(guī)公司當中，其中，延遲披露、違法購買股票以及故意捏造虛假信息其中違規(guī)的最多的方面，這樣的結(jié)果一經(jīng)曝光就引發(fā)了社會各界的強烈震動，令眾人驚嘆不已。更是引發(fā)了人們對其的深思，就連立信這樣的大型事務所尚且都對會審核的具體質(zhì)量無法所處有效地保障，那么國內(nèi)那些小型事務所的具體質(zhì)量則更是引發(fā)了人們的恐慌。其實，殊不知，在國內(nèi)的整個會計行業(yè)中，都有或多或少的漏洞存在著，而且在加上國家政府和相關部門對這一塊本身監(jiān)察力度的不到位所制定的處罰措施也沒有落實到實處，沒有對那些會計事務所和一些上市公司起到很好的震懾作用，所以就養(yǎng)成了他們渾水摸魚的心態(tài)，助長了各種犯罪違法現(xiàn)象產(chǎn)生的囂張氣焰。

因此，通過以上分析，至少能夠說明一點，不管是國際四大還是國內(nèi)的一些大型會計師事物所，他們的規(guī)模和名聲都不能與審計質(zhì)量形成正比。

三、事務所審計質(zhì)量以及相關規(guī)模

會計師事務所并不是規(guī)模越大，他們的審計質(zhì)量就越好。其中影響大型事務所審計質(zhì)量的原因主要是包括了以下幾個部分。

（一）審計部分缺乏相對獨立自主性

審計費用作為會計師事務所的主要收入經(jīng)濟來源，肯定會針對注冊會計師的審計獨立造成重要影響。并且那些上市公司通常情況下，都會為了自身的一些利益目的而拿出額度超高的設計服務費來對會計師事務所進行賄賂。而與此同時，接受了好處的注冊會計師和會計師事務所就會對這種情況睜一只眼閉一只眼，對于上市公司在財務報中所造成的紕漏視而不見置之不理，以此來滿足雙方的一己之私。

（二）有效減少審計成本投入

首先來說，會計師事務所作為一個需要盈利性的組織，他們成立的主要目的就是為了追求利益的最大化。但是因為現(xiàn)階段市場競爭太過于強烈，本身行業(yè)市場又極具復雜多變性，審計市場當中低價攬客的現(xiàn)象普遍存在著。

至于審計利潤則是從審計收入中減去審計測試所產(chǎn)生的具體成本數(shù)額，在收入受到一定影響的前提下，事務所為了減少損失，必定會通過一系列方法來降低成本，以求的最大化的利益。而與此同時，縮小審計的范圍，通過用最短的時間和減少人手，來爭取完成審計計劃，在投入上最大化的降低成本，這也是他們?yōu)榱速嵢「嗬嫠苡玫囊环N伎倆方法。同時，還有的會計師事務所，為了節(jié)省審計期間的費用投入，也會減少對員工在上崗之前的具體項目培訓。另外，在對審核技術資源的主要投入上也會最大化的對成本的投入進行壓縮，以此來維護他們每年所產(chǎn)生的超高審計利潤數(shù)額的收入。

（三）監(jiān)察體質(zhì)上存在的主要缺陷

其實，在國內(nèi)的審計市場當中，政府監(jiān)察部門則是更加偏向于廣大中小投資者的利潤不能得到具有有效的基本保障。以此，我國的投資者要是對事務所在審計失敗中所產(chǎn)生的錯誤進行舉報的話，首先就必須借助政府部門來對這些涉嫌違紀的事務所進行相關行政處罰。但是要讓證監(jiān)會對這些涉嫌危機的事務所進行處罰之前，應該先掌握了確鑿的證據(jù)之后才能有針對性的對事務所進行處罰，反之，在沒有確鑿證據(jù)的情況下是不是能對其進行處罰的。不單單是這樣，礙于我國審計失敗和處罰的年限都比較長，比如說，從2006年到2009年所審核的眾多案例當中，沒有一件是在當年發(fā)展的案例，而且處罰的周期最長可以達到九到十年的期限，并且在受到處罰之后已經(jīng)有六家公司選擇了早早退市，這就對發(fā)現(xiàn)問題實施處罰措施的實際落實增添了不小的難度。在國內(nèi)，要是想依靠一己之力想要對事務所的違規(guī)現(xiàn)象進行舉報，幾乎是不可能的事。

（四）市場環(huán)境影響

在我國，審計市場一直都得不到大幅度的也提升，審計市場始終都是處在審計質(zhì)量低下，審計失敗成本低的轉(zhuǎn)軌市場時期，這就導致相關會計師事務所再不用付出極大成本就能出具對應的審計相關報告，縱然是最后審計失敗了也不會受到絲毫的影響，沒有一絲一毫的損失。所以這就導致很多的事務所為了保持和客戶之間的良好合作關系，為了能夠最大化的賺取利益降低審計陳本，都開始在審計過程中針對那些上市公司本身所存在的紕漏視而不見，置之不管，甚至是通過省略一些必要審計的相關程序來達到成本降低的目的，審計質(zhì)量也就自然而然的降低了許多。而且，我國在審計市場方面因為各項監(jiān)察力度都不到位，現(xiàn)在市場上并不需要多高的審計服務質(zhì)量。所以不管是大小事務所，他們的審核質(zhì)量都令人感到擔憂。

會計師事務所是一個嚴謹?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，必須在實施的過程中制定出一套行之有效的法律規(guī)范。對在進行工作開展的過程中所遇到的問題要進行及時處理，要針對自身內(nèi)部的質(zhì)量控制進行進一步加強，相關會計師在工作中要做到實事求是，嚴于律己，增強風險防范意識，并針對事務所之中的管理和監(jiān)督進行有效強化，采取切實可行的相關舉措來對會計師的審計質(zhì)量作出有效保證。

參考文獻：

[1]王兵，蘇文兵，何夢莊.“四大”審計質(zhì)量在中國存在差異嗎[J].審計研究，2016，（06）.

作者簡介：

馮興照，濟寧長順會計師事務所有限公司。