淺析我國高校內部控制現(xiàn)狀及問題

摘 要：隨著高校辦學經(jīng)費來源的社會多元化、高校經(jīng)濟業(yè)務領域涵蓋多樣化和面臨外部環(huán)境日趨復雜化，高校在發(fā)展過程中出現(xiàn)這樣那樣的問題甚至經(jīng)濟腐敗案件，不僅造成巨大的教育資源損失，而且大大影響教育在社會公眾的形象。本文運用內部控制理論，從內部控制五要素方面，分析了目前我國高校內部控制存在的一些問題，以期對我國高校內部控制建設起到積極作用。

關鍵詞：高校；內部控制

一、控制環(huán)境方面

控制環(huán)境是內部控制的基石，主要包括高校治理結構、機構人員設置及權限分配、內部審計機制等方面。我國高?？刂骗h(huán)境存在的主要問題是：高校管理者特別是主要負責人內部控制意識薄弱，對內控重視程度不夠。一個單位內部控制實施的好壞，在很大程度上取決于單位領導的重視?！皟瓤睾貌缓?，關鍵看領導；領導行不行，關鍵前兩名”足以看出，單位主要負責人對于內部控制的重要程度。如果高校管理者對內部控制足夠重視，帶頭抓內控，以上率下，在全校形成內部控制的強烈氛圍，那么內部控制就能得到較好的貫徹實施。相反，如果高校管理者特別是主要負責人對內控重視不足，或者錯誤地認為內控對自己造成約束而排斥，那將影響全校上下對內部控制的認識及重視程度，內部控制也就無法得到較好的實施。

二、風險評估方面

高校作為公益事業(yè)單位，絕大多數(shù)收入來源于財政撥款和財政專戶資金，在收入的范圍內根據(jù)自己事業(yè)發(fā)展的需要支出，很少出現(xiàn)入不敷出的負結余（企業(yè)上稱為虧損）情況，“旱澇保收”的日子讓以高校為代表的事業(yè)單位，在風險意識方面明顯不如企業(yè)。相對于企業(yè)完善的風險預防機制，我國高校尚未建立一套成熟、科學的風險識別、評估和應對體系，具體表現(xiàn)在：高校管理者的風險意識淡薄，特別是處于升級擴建階段的部分高校，在沒有進行科學的風險評估和充分可行性論證的情況下，不考慮資金面是否允許、建設規(guī)模及師資力量與學校將來發(fā)展規(guī)劃的是否匹配，盲目追求規(guī)模上的擴張，擠占正常的辦學基本經(jīng)費，甚至大額舉借債務，一方面造成學校背負沉重的償債壓力，有的學校甚至在償款后期疲于應付、面臨被訴訟境況，加劇了高校的財務風險；另一方面，學校無力拿出資金用于教育教學、學科建設等內涵發(fā)展，降低了學校核心競爭力。

三、控制活動方面

控制活動是內部控制的核心，決定了內部控制的效率和效果，是控制目標實現(xiàn)的關鍵。目前，高?；就ㄟ^不相容崗位相分離、授權審批、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、績效考核等控制措施，實現(xiàn)了內控控制的基本目標。但這些控制措施，在崗位設置、審批流程、預算編制、績效考核等方面，存在較多問題，主要表現(xiàn)在：第一，不相容崗位設置不合理，達不到相互牽制的目的。例如，有的高校將政府采購和國有資產(chǎn)管理共同交由資產(chǎn)處或財務處一個部門名下，將教學管理與教學考核全部下放二級系部，財務處同時兼職審計職能等等。第二，崗位權限設置不科學。某一地方高校，在發(fā)生領導腐敗案件后，決定增加審批環(huán)節(jié)、加大監(jiān)督力度，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務事項，在事前都要經(jīng)過監(jiān)察審計部門審批，在事后報銷的首要環(huán)節(jié)，就要監(jiān)察審計部門審核簽字，然后再履行正常的審批手續(xù)。這種看似嚴格的審批程序，其實卻忽略了審計部門工作的獨立性，這種賦予監(jiān)察審計部門參與經(jīng)濟業(yè)務事項的崗位權限，實際上是嚴重違反內部控制規(guī)范要求的。第三，授權審批流程不科學。審批流程或審批環(huán)節(jié)的多少，不僅要考慮內部控制的效果，而且還要兼顧日產(chǎn)運行的效率，在效率和效果之間找到平衡。現(xiàn)實中，一些高校為了達到“有效預防舞弊或腐敗”的內控目標，設置層層審批環(huán)節(jié)，只要是與該項業(yè)務或事項有關的部門，都納入審批環(huán)節(jié)，雖然達到了“不出事”的目標，但造成程序冗繁、效率低下，一個簡單的事項走下來，少則三五天，遇見特殊情況多則十天半月，具體經(jīng)辦人員苦不堪言。相反，一些高校為了提高辦事效率，大量簡化審批流程，本來需要不相容部門審批的環(huán)節(jié)，以提高效率為由被“簡化”，結果造成審批環(huán)節(jié)的漏洞，給不法人員有機可乘，造成舞弊或腐敗。

四、信息溝通方面

隨著高校信息化校園的建設，多數(shù)高校都建立了信息化水平或高或低的管理平臺。但是，高校信息溝通存在的主要問題是各信息模塊整合問題。教務處有教學管理的教學軟件，招生處有招生就業(yè)的招生軟件，財務處有費用報銷的財務軟件，辦公室有日常辦公的OA軟件，甚至二級院系都有自己部門的相關軟件。每個用途不同的軟件，彼此形成一個個“信息孤島”，要想獲取綜合系統(tǒng)性信息，必須登陸不同的獨立軟件獲取本部門的獨立信息，然后加以匯總，才能形成有用的綜合系統(tǒng)信息。這種各橫向職能部門之間相互孤立、口徑不一的“信息孤島”，造成縱向的信息無法整合、共享，進而造成信息溝通不暢，已經(jīng)嚴重制約內控控制的有效實施。

五、內部監(jiān)督方面

有效的監(jiān)督是內部控制的重要保障。目前，高?；径荚O有監(jiān)察審計部門。然而，有的高校中的監(jiān)察審計部門和其他職能部門合并設置或合署辦公，無法保證監(jiān)察審計部門設置、人員配備和工作的獨立性。雖設置了獨立的監(jiān)察審計部門，由于與其他職能部門處于同等級別，權威性不夠，話語權不強，在日常監(jiān)督的業(yè)務中，僅僅是“參與”、“跑龍?zhí)住?，沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督審計作用。與此同時，新的內部控制形勢要求內部審計人員應當具備良好的職業(yè)操守、專業(yè)的勝任能力，而我國高校內審人員多數(shù)是其他崗位調劑而來（會計、審計等專業(yè)人員往往從事教學科研工作），專業(yè)能力有待提高，因此落實到具體的審計工作，與內部控制的標準有一定的距離。

作者簡介：

王正君，棗莊職業(yè)學院。