淺談新財(cái)務(wù)制度下公立醫(yī)院內(nèi)部控制

摘 要：自新一輪醫(yī)改啟動(dòng)以來(lái)，公立醫(yī)院醫(yī)療體制改革不斷深入開(kāi)展，迫切要求醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益、較低成本，控制風(fēng)險(xiǎn)。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在一定程度上完善了醫(yī)院會(huì)計(jì)在制度中存在的不足，而且更加側(cè)重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)原理和方法的引用和貫通，重點(diǎn)完善了預(yù)算管理、成本管理、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、監(jiān)督審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)志、藥品審核等環(huán)節(jié)。本文在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求下，揭示目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題，從而提出相關(guān)改進(jìn)措施建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境松懈

一方面，醫(yī)院管理層內(nèi)控意識(shí)不足。管理層忽視了內(nèi)控的重要性，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控體系不夠健全，內(nèi)部控制制度形式化，傾向于行政指揮，科室內(nèi)部各崗位以及科室與科室之間的監(jiān)管權(quán)限、監(jiān)管范圍劃分不明確，無(wú)法起到有效的監(jiān)督、制約；另一方面，內(nèi)部控制人員數(shù)量奇缺，相關(guān)人員沒(méi)有條件進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范的培訓(xùn)，使得工作人員缺乏內(nèi)部控制工作方面專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，無(wú)法滿足內(nèi)部控制的適時(shí)要求。

（二）未能充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中的必要性，無(wú)法充分發(fā)揮其在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中的管控作用。預(yù)算管理對(duì)合理規(guī)劃醫(yī)院財(cái)務(wù)資源、醫(yī)療資源；提高經(jīng)濟(jì)效益、降低成本；監(jiān)控醫(yī)院各業(yè)務(wù)發(fā)展、資金動(dòng)向等方面具有重要作用。雖然公立醫(yī)院每年均有編制年度預(yù)算，但在目前大多數(shù)公立醫(yī)院中，仍存在預(yù)算制度意識(shí)薄弱，各部門不能積極認(rèn)真參與的情況。未能定期通報(bào)、反饋各科室預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算相關(guān)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完善，未能將預(yù)算執(zhí)行情況與績(jī)效考評(píng)掛鉤，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

（三）對(duì)成本管控的目標(biāo)分解不夠明確，不夠細(xì)化

雖然有制定成本管控制度，但在操作層面，未能將各項(xiàng)成本歸集到相關(guān)科室，并將量化指標(biāo)分解到各科室，根據(jù)績(jī)效考評(píng)制度及時(shí)對(duì)科室進(jìn)行考核。

（四）內(nèi)控人員缺乏各環(huán)節(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

目前，很多醫(yī)院忽視了行政管理人員的專業(yè)及素質(zhì)培訓(xùn)與考核，把主要監(jiān)管精力放在了臨床人員的技術(shù)學(xué)習(xí)和素質(zhì)培訓(xùn)上，這導(dǎo)致了大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員技術(shù)規(guī)章更新跟不上內(nèi)部控制的要求，往往忽略了細(xì)微處的謹(jǐn)慎性，從而給別有用心的人員留下可乘之機(jī)。

（五）內(nèi)部審計(jì)難開(kāi)展，效果不佳

目前，許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)機(jī)制的建立不夠完善，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，無(wú)法客觀真實(shí)反應(yīng)內(nèi)部控制的有效性。比如內(nèi)部審計(jì)，之所以收入環(huán)節(jié)頻繁出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，就是因?yàn)橹贫戎粡?qiáng)調(diào)對(duì)各項(xiàng)支出的審核而放松了對(duì)各項(xiàng)收入的審計(jì)。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制改進(jìn)的措施

（一）公立醫(yī)院管理層應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)

各科室及科室內(nèi)部各崗位之間職責(zé)權(quán)限劃分應(yīng)清晰明確，建立完善的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)達(dá)到相互制衡與監(jiān)督的目標(biāo)。按計(jì)劃組織全體員工開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)員工有關(guān)制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、強(qiáng)化內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)教育，將內(nèi)部控制的意識(shí)滲透到日常工作中

（二）公立醫(yī)院須加強(qiáng)預(yù)算管理

首先，普及全面預(yù)算管理理念，進(jìn)一步制定及完善預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度，鼓勵(lì)全體員工參與到全面預(yù)算的制定與實(shí)施中來(lái)，將收入、支出等各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)分解、落實(shí)到每個(gè)科室，根據(jù)科室績(jī)效情況，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲規(guī)定。再者，發(fā)揮預(yù)算管理的預(yù)警作用，定期將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差、分析原因，采取相應(yīng)措施。第三，在支出報(bào)銷審批環(huán)節(jié)，須強(qiáng)化預(yù)算控制，在預(yù)算資金安排范圍內(nèi)的支出按正常程序?qū)徟?，超過(guò)預(yù)算金額或在預(yù)算支出范圍外的，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的審核批準(zhǔn)程序。

（三）公立醫(yī)院須加強(qiáng)成本費(fèi)用管控力度

一方面須按照成本預(yù)算要求設(shè)置科學(xué)、合理的成本控制目標(biāo)，，制定與科室績(jī)效掛鉤的合理的量化控制目標(biāo)，定期對(duì)各科室進(jìn)行考核，對(duì)超過(guò)控制水平的科室按比例扣減績(jī)效獎(jiǎng)。對(duì)關(guān)鍵控費(fèi)指標(biāo)如藥占比、百元醫(yī)療收入耗費(fèi)的衛(wèi)生材料應(yīng)實(shí)行每月通報(bào)制；另一方面，從醫(yī)院整體層面上，應(yīng)努力降低藥品及固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本，合理控制藥品、物資及低值易耗品的庫(kù)存降低管理成本，縮減后勤科室的成本。

（四）認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容，掌握并不斷完善控制方法

要想使內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行，其制度必須要合理完善，只有這樣內(nèi)部控制的監(jiān)督作用才會(huì)充分發(fā)揮出來(lái)。比如，設(shè)置輪崗制度，對(duì)于重要崗位進(jìn)行不同時(shí)間的輪崗，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)組織多人學(xué)習(xí)，查缺漏洞，一方面，可提高全體內(nèi)部控制人員的綜合能力，在監(jiān)督審查方面做到細(xì)致入微，；另一方面，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的缺陷和不足，并做出積極應(yīng)對(duì)措施。

（五）完善內(nèi)部控制的組織形式和實(shí)施架構(gòu)

醫(yī)院黨委各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部職能部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)管理部門的統(tǒng)一規(guī)定，研究制定一套規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，并參與相應(yīng)的權(quán)責(zé)責(zé)任。按時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)效性，制約性進(jìn)行評(píng)定。同時(shí)，接受非政府組織對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的意見(jiàn)，采納衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)中不同職責(zé)崗位的人員的合理建議，這樣既能提高醫(yī)院的信息透明度，又能切實(shí)的提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

最后，在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》背景下，公立醫(yī)院應(yīng)降低各項(xiàng)成本、防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，努力提高內(nèi)部控制制度完善及落實(shí)情況，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的積極作用，從而提高自身的服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)能力。

作者簡(jiǎn)介：

呂文，山東建筑大學(xué)。收件人：呂文聯(lián)系電話：15169093650