淺談科技型中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

摘 要：在我國科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，科技型中小企業(yè)發(fā)揮著重要作用。中小科技企業(yè)具有“創(chuàng)新、高投入、高風(fēng)險、高回報”的特點，因此建立和完善基于內(nèi)部控制的內(nèi)部管理體制有助于提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場競爭力，為企業(yè)提供長期的、可持續(xù)的發(fā)展的良好的內(nèi)部環(huán)境。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；必要性；構(gòu)建途徑

一、科技型中小企業(yè)界定及特點

根據(jù)國家科技部、稅務(wù)總局2017年度發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價辦法》的有關(guān)規(guī)定，2017年國務(wù)院四部委制定《中小企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)》，科技型中小企業(yè)依靠一定數(shù)量的科技人員從事科技研發(fā)活動，獲得自主知識產(chǎn)權(quán)被轉(zhuǎn)化為高科技產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。它涵蓋了科技和中小企業(yè)兩個概念。其即有科技企業(yè)要素包括科技人員、研發(fā)投入、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化等特點又有中小企業(yè)的特點包括資產(chǎn)規(guī)模相對較小、企業(yè)職工人數(shù)較少、營業(yè)收入較低、市場競爭力弱抗風(fēng)險能力差等特點，如何更好提高科技型中小企業(yè)在其創(chuàng)新過程中實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展，是廣大發(fā)展中的科技型中小企業(yè)亟待解決的問題。而實施內(nèi)部控制是提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平，培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力一項有效措施。

二、科技型中小企業(yè)建立健全內(nèi)控制度的必要性

科技型中小企業(yè)由于創(chuàng)新效率最高、試錯成本最低，已成為國家創(chuàng)新體系的基礎(chǔ)，被認(rèn)為是新興市場中最敏感、最活躍、最具風(fēng)險的力量，在國家創(chuàng)新中備受推崇。這也是國家近十年來政府從稅收、融資渠道、政府資金補(bǔ)貼等方面出臺相關(guān)政策的重要原因。然而，由于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)過程存在很大的不確定性，需要企業(yè)構(gòu)建即具有強(qiáng)烈的進(jìn)取精神且同時又具有有效管控風(fēng)險能力的組織機(jī)制。而創(chuàng)新機(jī)制的建立首先需要從內(nèi)部管理創(chuàng)新機(jī)制為開端，而企業(yè)內(nèi)部控制制度建立及健全是企業(yè)創(chuàng)新管理機(jī)制的基礎(chǔ)和保障。

（一）建立健全內(nèi)部控制制度是解決當(dāng)前科技型中小企業(yè)發(fā)展中存在問題需要

科技型中小企業(yè)普遍存在以下問題：風(fēng)險控制能力差，不僅存在較大的經(jīng)營風(fēng)險，而且還存在較大創(chuàng)新風(fēng)險，且籌資融資困難、資金短缺；缺少科學(xué)地投資決策程序等，從而使科技型中小企業(yè)生存發(fā)展之路存在極大的不確定性，健全內(nèi)部控制度直接產(chǎn)生效果就是有利于提高會計信息質(zhì)量保證財產(chǎn)物資安全，而高質(zhì)量的會計信息即有助提高企業(yè)內(nèi)部管理者對企業(yè)整體經(jīng)營情況的掌握，在經(jīng)營活動做出正確判斷。同時也增強(qiáng)外部相關(guān)企業(yè)經(jīng)營信息使用者對財務(wù)經(jīng)營信息的認(rèn)可。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度是科技型中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展需要

科技型中小企業(yè)為了企業(yè)長期發(fā)展壯大，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須建立和完善內(nèi)部控制制度，一方面，良好的內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)的績效和管理水平，另一方面可以提高企業(yè)的綜合實力。特別是在監(jiān)督實施財經(jīng)法規(guī)制度，幫助企業(yè)在識別風(fēng)險、分析和評估風(fēng)險上有所作為，最終將風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，從而保障企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)合法合規(guī)運作在科技型中小企業(yè)在新三板掛牌時，成為主板券商在推薦和監(jiān)督時關(guān)注重點，而完善有效的內(nèi)部控制體系則是企業(yè)合規(guī)運營的基本保障?？梢哉f建立及健全內(nèi)部控制制度的過程就是企業(yè)建立自我監(jiān)督、自我調(diào)整、自我發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動機(jī)制的過程

（三）建立健全內(nèi)部控制制度是提高科技型中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要

對于科技型中小型企業(yè)，其集新產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一身，在其創(chuàng)建初期往往是以將科技成果進(jìn)行商品轉(zhuǎn)化為啟點，在其后續(xù)發(fā)展過程又將自主創(chuàng)新作為其生存發(fā)展的核心競爭力，因此其在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)及投入成為常態(tài)，與非科技型企業(yè)相比在研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新方面資金、人力投入較大，但又因其受制于其規(guī)模及資金限制，使其在成長過程中獲利方式單一，往往無法實現(xiàn)預(yù)計的經(jīng)濟(jì)效益，但是通過建立健全內(nèi)部控制制度，能夠使企業(yè)從內(nèi)部著手，促進(jìn)企業(yè)合法合規(guī)管理，規(guī)范運作，及時發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營中存在的問題，貫徹經(jīng)營方針，提升企業(yè)的整體管理水平，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益及運行效率，即踐行了管理出效益這一名言。

三、科技型中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度瓶頸

（一）內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

建立并實施內(nèi)部控制需要一個適宜的內(nèi)控實施環(huán)境，而科技型中小企業(yè)缺少必要的內(nèi)控實施環(huán)境。主要體現(xiàn)在：1.公司管理層缺乏對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識，其一，經(jīng)營理念滯后，不能正確理解企業(yè)發(fā)展過程中經(jīng)營與管理關(guān)系，重經(jīng)營輕管理，至使滯后企業(yè)管理無法適應(yīng)企業(yè)自身體創(chuàng)新發(fā)展的需求，滯后的企業(yè)管理直接掣肘企業(yè)經(jīng)營進(jìn)一步發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)；其二，對內(nèi)部控制管理的理解比較片面，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是對資金、資產(chǎn)的安全的管理制度，或認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)會計部門的內(nèi)部控制，不僅直接造成企業(yè)管理制度缺失，而且直接造成對企業(yè)管理體制進(jìn)行創(chuàng)新的欲望；還認(rèn)為內(nèi)部控制管理是在人為的在管理過程中設(shè)障礙，由于科技型中小企業(yè)的員工人數(shù)少，組織管理結(jié)構(gòu)相對簡單，高管認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制會影響企業(yè)部門與部門、員工與員工之間的不信任感，從而會給各部門、員工各方面的關(guān)系造成負(fù)面影響，最終影響企業(yè)正常的經(jīng)營發(fā)展。上述認(rèn)識的差異，直接影響了企業(yè)內(nèi)控制度建立及開展。2.人事管理不善，表現(xiàn)在人員錄用、員工培訓(xùn)、員工績效考核制度不建全或執(zhí)行不到位，科技型中小企業(yè)因其在創(chuàng)建初期往往是以科技人員為主體的，因此在思想意識上非常重視對人材的引進(jìn)，但是沒有完整有效的人才管理考評方法和激勵制度，至使無法真正有效的做到吸引人力留住人才，而人員頻繁變動和人才流失，直接影響企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展和目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）風(fēng)險評估識別能力較弱

科技型中小企業(yè)目前對風(fēng)險評估往往停留在依靠管理層的直覺和判斷來預(yù)測風(fēng)險，而科技型中小企業(yè)高管及其管理層受其個人知識面及經(jīng)驗的局限性的影響，無法正確識別及判斷風(fēng)險的影響或只是將對風(fēng)險評估及識別停留在質(zhì)的判別上，無量上的判別。企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險是永遠(yuǎn)存在的，因此企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須注意各種可能的風(fēng)險影響?？萍夹椭行∑髽I(yè)對企業(yè)風(fēng)險管理管理能力相對薄弱，表現(xiàn)為無法有效識別、評價和應(yīng)對各種風(fēng)險，因而無法把各種風(fēng)險防范在萌芽狀態(tài)中。

（三）控制活動不到位

科技型中小企業(yè)一般規(guī)模較小，在企業(yè)組織架構(gòu)過程中往往只從成本效益方面考慮設(shè)置工作崗位，聘請人員，而沒有很好地考慮從內(nèi)控方面的需要。因此在崗位設(shè)置上出現(xiàn)許多管理控制上不相容崗位無法分離控制的情況，如：印鑒統(tǒng)一由一人管理、銷售人員即負(fù)責(zé)對客戶進(jìn)行產(chǎn)品的銷售又負(fù)責(zé)對客戶信用評估等崗位設(shè)置問題，由于崗位之間沒有很好的制約，容易引起各類財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（四）信息與溝通渠道不暢

許多科技型中小企業(yè)的管理層往往認(rèn)為企業(yè)的管理是企業(yè)管理層自身的事情，無需要外人知道，沒有信息溝通渠道的建設(shè)意識，因此對員工隱瞞信息，以免泄露商業(yè)秘密。而員工有問題也無法通過正常渠道進(jìn)行反映，這就造成了中小企業(yè)信息溝通渠道的障礙，其實質(zhì)就是企業(yè)無法實現(xiàn)有效的諫言納策，也阻礙了創(chuàng)新。

（五）沒有必要的內(nèi)審部門

從成本效益考慮，不少科技型中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)審部門，即使設(shè)置了內(nèi)審部門，由于受資源的限制，也不能完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計部門缺少內(nèi)部人員編制，部分從業(yè)人員是由其他部門工作人員兼任的，或者審計部門沒有設(shè)置獨立的部門負(fù)責(zé)人而由其他某一部門領(lǐng)導(dǎo)兼任，致使企業(yè)的監(jiān)管體系實際上沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用。

四、科技型中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建途徑

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)控的基本條件，內(nèi)控環(huán)境的改善，是個長期的過程，建議從加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)提升現(xiàn)有管理層的管理理念為啟點，因此，科技型中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要正確認(rèn)識內(nèi)控對企業(yè)經(jīng)營管理的地位與作用，引領(lǐng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，努力為企業(yè)員工營造嚴(yán)以律已，寬以待人，愛崗敬業(yè)，互助互愛的工作精神，為實施企業(yè)內(nèi)控制度營造良好的工作環(huán)境。

（二）建立和實施風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估分析是企業(yè)實施內(nèi)控的必要步驟，是實施風(fēng)險處置的前提?？萍夹椭行∑髽I(yè)可以通過設(shè)定風(fēng)險管理目標(biāo)、風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險管理這個程序來實施風(fēng)險管理。首先建立風(fēng)險評估量化指標(biāo)，企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營實際，同時考慮行業(yè)內(nèi)的市場指標(biāo)制定量化指標(biāo)，比如同類型上市公司的財務(wù)指標(biāo)。要說明的是量化指標(biāo)可與非量化指標(biāo)結(jié)合使用。其次采取合適的風(fēng)險控制措施?？萍夹椭行∑髽I(yè)要綜合考慮風(fēng)險的業(yè)務(wù)特征、風(fēng)險的大小、風(fēng)險管理的成本等因素，對風(fēng)險采取避免、分散、分擔(dān)風(fēng)險等應(yīng)對措施，使風(fēng)險管控措施既能滿足企業(yè)成本效益原則，又能把風(fēng)險影響控制在最小范圍內(nèi)。比如可利用國家及政府已建立企業(yè)信用信息平臺（工商總局）及納稅信用等級等可通過互聯(lián)網(wǎng)查詢系統(tǒng)來對客戶及供應(yīng)商信用進(jìn)行評估。

（三）合理設(shè)置工作崗位

科技型中小企業(yè)一般規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一，因此往往在崗位設(shè)置上存在與內(nèi)部控制不相符的情況，而且情況還相當(dāng)嚴(yán)重。因此，中小企業(yè)要實施內(nèi)部控制，有必要合理地安排分配工作。首先，我們可以從不相容會計的分離開始，從部門開始。如每個業(yè)務(wù)必須需同一部門兩個或兩個以上人員了解，或每個重要環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)運行都應(yīng)由兩個或兩個以上不同的部門負(fù)責(zé)處理，這樣，形成部門內(nèi)部及各部門相互制約，使違規(guī)操作不容易。其次，在授權(quán)許可方面，中小企業(yè)要對各管理層及相關(guān)工作的授權(quán)許可、范圍、程序、責(zé)任等做出明確的規(guī)定，把企業(yè)各崗位管理人員的職責(zé)和權(quán)限嚴(yán)格控制在其授權(quán)的范圍內(nèi)。最后，對于個別小微企業(yè)，諸如存在的出納會計一人兼問題，企業(yè)必須落實后續(xù)的監(jiān)管措施，加強(qiáng)必要的監(jiān)督，如建立由不同部門人員成立的監(jiān)督小組或評審小組進(jìn)行對非本部門業(yè)務(wù)要件監(jiān)管或重要合同的評審，或利用現(xiàn)有的ERP軟件系統(tǒng)或引進(jìn)ERP管理軟件來輔助內(nèi)控制度執(zhí)行。

（四）建立有效的信息溝通系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是企業(yè)各部門之間，各員工之間做好信息溝通的橋梁，發(fā)揮好信息系統(tǒng)的作用，既可向企業(yè)提供決策信息，又能對隨時發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，提高內(nèi)控的效率和效果。因此，科技型中小企業(yè)必須建立有效的信息溝通系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立諸如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)絡(luò)用的QQ群，微信群等實時保持溝通。有條件的中小企業(yè)可委托軟件公司開發(fā)一款適合本企業(yè)特點的信息溝通操作系統(tǒng)，開發(fā)的系統(tǒng)要有與企業(yè)其他管理系統(tǒng)的良好的接口，利于各部門及時查詢、溝通、交流，從而使企業(yè)各部門能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋，第一時間進(jìn)行處理，確保生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展。

（五）建立或者配備獨立的內(nèi)部審計部門或者內(nèi)審人員

內(nèi)部審計既是企業(yè)實施內(nèi)控的表現(xiàn)形式之一，也是實施內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督方法。通過內(nèi)部審計人員的審計與評價，發(fā)現(xiàn)并糾正問題，幫助管理者實現(xiàn)管理目標(biāo)?？萍夹椭行∑髽I(yè)應(yīng)該建立或者配備獨立的內(nèi)部審計組織或者內(nèi)審人員，并全面、系統(tǒng)的執(zhí)行內(nèi)部審計管理職能，有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的實施過程與方式，發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋整改，通過內(nèi)部審計規(guī)范企業(yè)及其員工的經(jīng)營管理行為，達(dá)到實施內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制制度的建立是個循序漸進(jìn)的過程，科技型中小企業(yè)內(nèi)控的建立要關(guān)注企業(yè)發(fā)展情況注意與時俱進(jìn)，因地制宜，才能真正發(fā)揮內(nèi)控制度作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫衛(wèi)衛(wèi)，徐波，王倩云.中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018，（02）.

作者簡介：

王旭（1971-），女，遼寧省沈陽人，會計師，中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員，研究方向：財務(wù)管理，稅務(wù)籌劃。