我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀研究

摘 要：隨著我國改革開放的深化發(fā)展，市場經(jīng)濟發(fā)展水平也越來越高，注冊會計師的作用也得到日益凸顯：在市場經(jīng)濟中充當(dāng)社會監(jiān)督者的角色。但是，近年來發(fā)生了大量造假案，很多注冊會計師對于造價、制假行為不但沒有嚴格進行管制，反而在一定程度上扮演了“幫兇”角色，使得公眾對于注冊會計師產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑，注冊會計師的形象大打折扣。這一現(xiàn)象背后反映的其實是注冊會計師職業(yè)道德的缺失問題?；诖耍疚尼槍θ绾翁岣咦詴嫀熉殬I(yè)道德問題進行研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：注冊會計師； 職業(yè)道德； 執(zhí)業(yè)環(huán)境

一、注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

（一）參與審計造假

對于企業(yè)來說，審計質(zhì)量的高低關(guān)系企業(yè)上市能否獲得自己企業(yè)的配股，所以他們就得想辦法去掉自己企業(yè)不利的信息，甚至“粉飾”企業(yè)的實際運營情況。同時，社會公眾也非常關(guān)心和重視虛假審計問題。很多投機者不具備專業(yè)知識，只是為了攫取更多經(jīng)濟利益，因此，其對于股市價格的漲跌比較關(guān)心，甚至不在意注冊會計師的工作性質(zhì)、工作能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。而企業(yè)則趁機抓住投機者的此種心理特點，利用非法手段，制造虛假財務(wù)信息，從而使股票價格上漲，進而吸引更多投機者關(guān)注和參與股票買賣。

（二）缺乏獨立性

對于注冊會計師來說，獨立性可謂是其工作的核心與靈魂。只有保持高度的獨立性，注冊會計師才能充分發(fā)揮其監(jiān)督者的作用，確保其工作結(jié)果客觀、準確。但是，從實際情況來看，我國注冊會計師缺乏良好的獨立性，政府甚至還在市場上尋求與部分企業(yè)建立合作關(guān)系，此種做法不僅會對注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)造成重大影響，也無法充分激發(fā)其工作積極性，影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

（三）職業(yè)素質(zhì)不強

之所以會出現(xiàn)很多財務(wù)造假案件，究其原因，就是注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)不強，由于其職業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致其工作能力、專業(yè)素養(yǎng)等也不足，這樣他們在工作過程中，就無法在經(jīng)濟利益面前保持客觀和理性，以中立的態(tài)度和堅定的立場，來對待工作。例如，在實踐中有的會計師事務(wù)所為謀取更多利益，利用支付傭金、業(yè)務(wù)分成等來拉關(guān)系，不加區(qū)分地什么業(yè)務(wù)都接，有的業(yè)務(wù)甚至超過了注冊會計師的專業(yè)勝任能力，其結(jié)果會帶來很大的危險。

（四）競爭手段欠缺合理

在當(dāng)今市場經(jīng)濟條件下，競爭是一種常態(tài)。但過度競爭會嚴重降低注冊會計師的獨立性，制約其原有功能作用的充分發(fā)揮，并降低其服務(wù)質(zhì)量。有的注冊會計師事務(wù)所以較低的價格參與競爭，但為了保證利潤，降低審計成本，就會在審計過程中有意減少或省略部分環(huán)節(jié)，弱化甚至違背謹慎性原則，最終導(dǎo)致審計結(jié)果失準、失公允。

二、提高注冊會計師職業(yè)道德的幾點建議

（一）要進一步健全和完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系

國家相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)我國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀，有針對性地健全和完善職業(yè)道德準則體系，從基本準則、具體標(biāo)準、道德規(guī)范指導(dǎo)意見及裁決指南等方面不斷進行優(yōu)化和調(diào)整，使注冊會計師事務(wù)所的工作能真正做到有據(jù)可依。

（二）強化對注冊會計師的職業(yè)道德教育

在資格考試內(nèi)容方面，應(yīng)進一步增加職業(yè)道德的考核內(nèi)容，并提高分值，以引導(dǎo)考生積極重視和加強職業(yè)道德學(xué)習(xí)與培養(yǎng)。在學(xué)校教育過程中，應(yīng)將職業(yè)道德單獨設(shè)置為一門課程進行學(xué)習(xí)和考核，后續(xù)教育中也應(yīng)將職業(yè)道德教育作為重要內(nèi)容。行業(yè)協(xié)會要精選關(guān)于職業(yè)道德方面的案例，提供給注冊會計師進行學(xué)習(xí)與借鑒。注冊會計師自身也要自覺加強學(xué)習(xí)，不斷提高自身的職業(yè)道德修養(yǎng)水平。

（三）強化對注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)范與監(jiān)管

在自律的基礎(chǔ)上，要加強注冊會計師協(xié)會的行業(yè)監(jiān)管，同時，注冊會計師事務(wù)所內(nèi)部也要加強監(jiān)督與管理。

（四）注冊會計事務(wù)所要實行職業(yè)道德自我糾錯管理

對注冊會計師定期開展主頁培訓(xùn)與教育，由審計項目組以外的注冊會計師對項目進行復(fù)核，以保證工作準確性； 項目負責(zé)人及簽字注冊會計師最好進行定期例如5年的輪換，以減少腐敗，強化工作責(zé)任感；要對客戶動態(tài)進行跟蹤，如果認為有必要，應(yīng)立即財務(wù)非常規(guī)措施。另外，還有根據(jù)一定的原則，有步驟對客戶進行調(diào)整。

（五）完善法律責(zé)任追究機制

有關(guān)執(zhí)法部門要結(jié)合注冊會計師行業(yè)情況，完善法律責(zé)任追究機制，提高注冊會計師的造假成本，加大懲處力度，這樣才能做到責(zé)任到人，規(guī)范注冊會計師的行為。

（六）凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

國家相關(guān)部門要堅決取締違規(guī)、違法的注冊會計師事務(wù)所，避免出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。扶持執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽好的做大做強，走品牌發(fā)展之路。積極推行注冊會計師事務(wù)所合伙制，嚴格控制新設(shè)事務(wù)所。確保注冊會計事務(wù)所的獨立性，使其能獨立發(fā)表審計意見。

三、總結(jié)

提高注冊會計師的職業(yè)道德，才能遏制違反職業(yè)道德的事件的發(fā)生，確保行業(yè)健康、良性地發(fā)展。在具體實踐中，必須要結(jié)合實際，有針對性地財務(wù)多種方法，來有效強化注冊會計師職業(yè)道德理論研究與實踐操作。

參考文獻：

[1]丁粒.新時期會計人員職業(yè)道德問題及對策研究[D].西南石油大學(xué)，2015.

[2]羅瑞金.我國注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的發(fā)展問題及其對策[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

作者簡介：

朱競，澳大利亞FIPA和英國FFA資深會員，西華師范大學(xué)數(shù)學(xué)與信息學(xué)院。