財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容擴(kuò)展以及策略

摘 要：為改革我國的財(cái)稅體制并與新時(shí)期管理財(cái)政資金的要求相適應(yīng)，財(cái)政部門在2016年始正式實(shí)施財(cái)政總預(yù)算的新會計(jì)制度。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度在修改后，其內(nèi)容有所拓展，對政府財(cái)政管理具有重要價(jià)值，尤其是在會計(jì)核算方面有較大的變化。本文主要介紹財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的基礎(chǔ)局限性，分析在新財(cái)政總預(yù)算中會計(jì)核算的內(nèi)容拓展，并探究完善會計(jì)核算的有效措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)政總預(yù)算；會計(jì)核算；內(nèi)容拓展；策略

引言以往財(cái)政預(yù)算的管理制度已經(jīng)無法滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)財(cái)政的新狀況，為確保財(cái)務(wù)信息更加公開、透明，需要健全政府的財(cái)政制度，為此國家頒布實(shí)施了新財(cái)政總預(yù)算制度，以構(gòu)建財(cái)政管理的有效體系，達(dá)到國家發(fā)展財(cái)政的需求。

一、財(cái)政總預(yù)算在會計(jì)核算基礎(chǔ)方面的局限性會計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這造成核算的內(nèi)容無法涵蓋所有內(nèi)容。雖然世界各國如今采取的核算方法主要就是收付實(shí)現(xiàn)制，然而近些年借助新公共管理的影響，更多國家開始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制在澳大利亞等國家的實(shí)踐應(yīng)用表明，在改革政府預(yù)算、優(yōu)化政府長期管理的資金和分辨財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制都有比較好的影響。從調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，雖然已經(jīng)坐實(shí)地方政府在債務(wù)方面的問題，地方政府籌集資金的途徑主要是以各類公司的名義進(jìn)行基金貸款或從商業(yè)銀行中貸款，政府的財(cái)政部分來作擔(dān)保，不過這些負(fù)債都沒有在顯示到預(yù)算會計(jì)的報(bào)表中。這種情況導(dǎo)致政府負(fù)債的上報(bào)規(guī)模要比實(shí)際負(fù)債少很多，政府的負(fù)債壓力與債務(wù)償還能力都不屬實(shí)。另外，政府股權(quán)與債權(quán)發(fā)生的變動也未顯示到財(cái)政資產(chǎn)上。我國的現(xiàn)行制度中有規(guī)定，將政府發(fā)放的貸款納入到一般預(yù)算支出中，貸款本息收回納入到一般預(yù)算收入中，不過未核算債權(quán)的變動問題，導(dǎo)致虛減了可以支配的公共財(cái)物資源，對回收和管理貸款造成影響。另外，政府結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)狀況未得到反映，對國有資產(chǎn)增值保值不利。

二、財(cái)政總預(yù)算中會計(jì)核算的內(nèi)容拓展

財(cái)政總預(yù)算的新制度是依照《會計(jì)法》與《預(yù)算法》有關(guān)內(nèi)容加以修訂的，主要就是為了對各級政府收支財(cái)政資金的情況、資產(chǎn)使用量與存量進(jìn)行全面反映。新制度對財(cái)政會計(jì)內(nèi)核算基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）加以借鑒，在核算會計(jì)業(yè)務(wù)中添加了核算規(guī)則——雙分錄，對政府債務(wù)和債權(quán)變化及時(shí)反映。比如上級的政府財(cái)政在向下級政府進(jìn)行主權(quán)外債資金的轉(zhuǎn)貸時(shí)，債務(wù)責(zé)任是下級政府來負(fù)責(zé)，而上級政府暫時(shí)墊支。這種情況就出現(xiàn)應(yīng)收項(xiàng)目，會計(jì)核算的分錄具體應(yīng)該記錄成：借記中的轉(zhuǎn)貸支出債務(wù)，貸記中的其它財(cái)政存款；對應(yīng)的借記納入到應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款中，對應(yīng)貸記中納入到資產(chǎn)基金和應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款中。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用了這一核算規(guī)則，一方面能將政府現(xiàn)金流發(fā)生的變化清晰反映出來，另一方面也能對政府資產(chǎn)的負(fù)債情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映，大大提升政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

三、財(cái)政總預(yù)算在會計(jì)核算方面的完善策略

（一）拓展會計(jì)核算范圍政府會計(jì)需要從廣泛范圍對會計(jì)對象加以研究，政府主體會計(jì)對象一方面要反映出預(yù)算資金的運(yùn)動情況與結(jié)果，另一方面要對集中支付全部財(cái)政資金，包含預(yù)算外資金與預(yù)算內(nèi)資金進(jìn)行系統(tǒng)、全面地反映。也就是說，財(cái)政會計(jì)在研究會計(jì)對象上，將擴(kuò)展預(yù)算資金的運(yùn)動當(dāng)做價(jià)值運(yùn)動，能對政府承擔(dān)受托責(zé)任、社會事務(wù)活動管理的連續(xù)性有更好的反映，應(yīng)該聯(lián)系預(yù)算資金在運(yùn)動中的關(guān)系，確保財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)化和全面化。另外，要對政府投資造成產(chǎn)權(quán)變動的情況有足夠了解，為此要強(qiáng)化管理國有資產(chǎn)的力度，加強(qiáng)核算政府的債權(quán)和產(chǎn)權(quán)。

（二）做好基礎(chǔ)建設(shè)對財(cái)政會計(jì)的管理人員來說，當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算的會計(jì)制度對其技術(shù)要求不高，業(yè)務(wù)處理比較簡單，造成財(cái)政人員不能很快適應(yīng)新型的會計(jì)核算處理方式。所以，我國在實(shí)施財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的同時(shí)，需要建立有關(guān)培訓(xùn)機(jī)制，定期培訓(xùn)財(cái)政總預(yù)算的會計(jì)人員，并實(shí)施后續(xù)教育，提升財(cái)政總預(yù)算中會計(jì)人員工作能力，從而達(dá)到政府在管理財(cái)務(wù)方面的需求。另外，針對政府支付財(cái)政資金的動態(tài)需要構(gòu)建更加健全的監(jiān)控體系。政府財(cái)政部門借助一定方式和代理銀行建立聯(lián)網(wǎng)關(guān)系，借助代理銀行內(nèi)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)傳送財(cái)政資金支付動態(tài)到財(cái)政部門的終端，從而構(gòu)建動態(tài)監(jiān)控資金支付的系統(tǒng)。動態(tài)監(jiān)控資金制度的系統(tǒng)可以依據(jù)預(yù)定計(jì)劃實(shí)施智能化的監(jiān)控，借助現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)確保財(cái)政部門可以對政府支付財(cái)政資金的情況和信息有全面掌握，轉(zhuǎn)變監(jiān)督和管理資金的傳統(tǒng)方式，財(cái)政部門工作量會大幅度降低，且信息準(zhǔn)確率也得到提升，實(shí)現(xiàn)高水平、全面化的財(cái)政監(jiān)管。 另外，需要構(gòu)建監(jiān)督制度國庫集中支付的機(jī)制。為了達(dá)到財(cái)政部門管理財(cái)政國庫的現(xiàn)代化制度，加強(qiáng)對財(cái)政資金的監(jiān)管，確保預(yù)算達(dá)到規(guī)范化目標(biāo)，就需要構(gòu)建監(jiān)督和制度國庫集中制度的機(jī)制，將國庫的單一賬戶作為基礎(chǔ)，繳撥資金的主要方式就是集中收付國庫。

四、結(jié)語財(cái)政總預(yù)算在會計(jì)核算方面的主要內(nèi)容擴(kuò)展就是改變了核算基礎(chǔ)，由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，并有了“雙分錄”這一核算規(guī)則。為了更好地發(fā)揮會計(jì)核算的價(jià)值，要拓展會計(jì)核算的范圍，并加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，提升政府財(cái)務(wù)的管理質(zhì)量，順利實(shí)施政府各項(xiàng)活動。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡克訓(xùn).新財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度五大難點(diǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì)， 2016，（03）：53-59.

[2]韓英越.論新財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度的主要變化及對策[J].中國總會計(jì)師， 2016，（04）：106-107.

作者簡介：

羅偉民（1987-），男，漢族，湖南益陽人，本科，會計(jì)師，注冊會計(jì)師，稅務(wù)師，研究方向：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)。