基于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革研究

摘 要：對(duì)于國(guó)家財(cái)政體系的改革而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是兩種極端，前者較于后者，更容易體現(xiàn)每一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、反映政府治理業(yè)績(jī)，也更容易有效的反映經(jīng)營(yíng)成本和債務(wù)情況。新的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需要滿足政府會(huì)計(jì)改革的條件，正面臨巨大的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)

引言

黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革，2014年新《預(yù)算法》、2015年《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確指定了自2017年起中國(guó)的政府會(huì)計(jì)包括收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。我國(guó)對(duì)傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行改革，需明確政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)。下面我們主要就基于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)行研究。

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是與完善預(yù)算管理和建立財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)配套的做法，一來(lái)可以有效跟蹤并減少地方政府借貸風(fēng)險(xiǎn)并健全了政府資產(chǎn)管理制度，二來(lái)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)從深化財(cái)政改革優(yōu)化為為國(guó)家治理、政府運(yùn)作提供支持，三來(lái)從根本上解決了我國(guó)多年來(lái)有關(guān)是否采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的爭(zhēng)論。權(quán)責(zé)發(fā)生制較于收付實(shí)現(xiàn)制，更容易體現(xiàn)每一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、反映政府治理業(yè)績(jī)，也更容易有效的反映經(jīng)營(yíng)成本、債務(wù)情況和財(cái)政的可持續(xù)性。新的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)需要滿足政府會(huì)計(jì)改革的條件，正面臨巨大的挑戰(zhàn)。

一、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制面臨的挑戰(zhàn)

（一）多年來(lái)行政事業(yè)單位對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的習(xí)慣難以改變

2017年以前，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)基本完全遵循收付實(shí)現(xiàn)制的要求，導(dǎo)致現(xiàn)階段各行政事業(yè)單位對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念和體系認(rèn)識(shí)還不足。截至2018年依然有大量行政事業(yè)單位延續(xù)單一收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，未能像企業(yè)一樣習(xí)慣于以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（二）各單位性質(zhì)的復(fù)雜性與運(yùn)行目標(biāo)的差異性

行政事業(yè)單位所跨行業(yè)眾多，其會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)均存在著一定的差異性，若要從根本上讓其在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面保持高度的一致性、在處理行政事業(yè)單位利益問(wèn)題的過(guò)程中積極采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，就需要在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中確保其目標(biāo)的一致性，是利潤(rùn)的最大化還是單位價(jià)值的最大化，是本單位價(jià)值的最大化、本級(jí)政府價(jià)值的最大化還是整個(gè)政府價(jià)值的最大化。該目標(biāo)尚未明確。

（三）政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)技術(shù)支持體系薄弱

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革從根本上離不開(kāi)政策的大力支持。自2015年公布的數(shù)份《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來(lái)，已從準(zhǔn)則的層面對(duì)存貨、投資、資產(chǎn)等進(jìn)行了規(guī)范，未來(lái)也將有其他相關(guān)準(zhǔn)則出臺(tái)；2017年10月《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》印發(fā)，并廢止此前的一系列會(huì)計(jì)制度。在執(zhí)行準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中將遇到各種細(xì)節(jié)性的技術(shù)問(wèn)題，如未理順的產(chǎn)權(quán)關(guān)系必然導(dǎo)致資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的困難、又如是否采用歷史成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量取決于各種資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)——未來(lái)將面臨的技術(shù)問(wèn)題必然紛亂眾多，而相關(guān)技術(shù)支持體系必須一步步完善起來(lái)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的具體建議和措施

（一）強(qiáng)調(diào)政府受托責(zé)任和審計(jì)的必要性

我們可以借鑒西方國(guó)家走在前列的豐富經(jīng)驗(yàn)，而更重要的是結(jié)合實(shí)際、制定適合我們自己的理論指導(dǎo)?，F(xiàn)階段，我國(guó)政府會(huì)計(jì)已從改革的準(zhǔn)備階段步入改革的實(shí)施階段，2014年的新預(yù)算法要求各級(jí)政府財(cái)政部門按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，明確了目標(biāo)是報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性。這是新的政府會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)大法律依據(jù)。

政府會(huì)計(jì)作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)，要求我們強(qiáng)調(diào)政府的受托責(zé)任。政府作為國(guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是人民意志的執(zhí)行者和捍衛(wèi)者，是為人民服務(wù)的。這意味著在我國(guó)，國(guó)家財(cái)產(chǎn)或生產(chǎn)資料的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離的條件下，政府作為經(jīng)營(yíng)管理者接受人民的委托經(jīng)管和運(yùn)用國(guó)家財(cái)產(chǎn)或生產(chǎn)資料，而對(duì)所有者（人民）應(yīng)承擔(dān)受托責(zé)任。

審計(jì)正是基于獨(dú)立檢查受托責(zé)任的履行情況而產(chǎn)生的。受托責(zé)任的內(nèi)容隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化和豐富，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的情況下，有必要審計(jì)政府會(huì)計(jì)所提交的會(huì)計(jì)報(bào)表是否可靠、真實(shí)、公允地反映各行政事業(yè)單位或政府財(cái)政的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有必要審計(jì)各行政事業(yè)單位或政府財(cái)政的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性并評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）保證政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的完整有效

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)改革的重中之重，既要保證財(cái)務(wù)透明，又要滿足決策者的信息需求，其體系包括各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告和整個(gè)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)報(bào)告。這些報(bào)告不僅會(huì)展示各行政事業(yè)單位和整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)狀況，還可識(shí)別和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、披露預(yù)算和資產(chǎn)管理情況，并顯示財(cái)政的可持續(xù)性。

編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是政府會(huì)計(jì)改革的重頭戲，還是改革成果的具體體現(xiàn)。在外部人員看來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告里的每條信息都有著特殊含義，這既是加強(qiáng)公眾監(jiān)督的一個(gè)有效渠道，也是投資者把握政府動(dòng)向迎合社會(huì)需求的有效途徑。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在改革開(kāi)發(fā)以來(lái)取得了飛速的進(jìn)步，在此背景之下我國(guó)在財(cái)政管理方面也正緊跟時(shí)代的發(fā)展?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的正度會(huì)計(jì)改革，是當(dāng)下我國(guó)政府結(jié)合時(shí)代的具體需求而做出的決定，能進(jìn)一步披露政府治理成果，還能完善政府治理、推進(jìn)政府向服務(wù)型的職能轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊靜.以績(jī)效治理為基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題分析[J].新經(jīng)濟(jì)，2015，（35）：19-20.

[2]王利剛.基于公共受托責(zé)任的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題研究[D].河南大學(xué)，2011.

作者簡(jiǎn)介：

管清勝，珠海市審計(jì)局。