在營改增后壽險公司財務(wù)管理的變化

摘要：從2011年下發(fā)營改增試點方案，從2012年1月起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點開始，到目前為止?fàn)I改增試點已經(jīng)全面推行，對此，本文將以壽險業(yè)的營改增改革作為方向，對營改增后壽險公司的相關(guān)變化情況進行分析，并提出相關(guān)的應(yīng)對舉措，以推動營改增后壽險業(yè)的進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；壽險公司；財務(wù)管理；影響；應(yīng)對措施

一、營改增后收入核算范圍

（一）繳納增值稅產(chǎn)品范圍

根據(jù)文件財稅36號中指出，保險公司的保費收入、金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)該繳納增值稅，其中，對于人身保險產(chǎn)品給予了具體的規(guī)定，即保費收入一年以上的人壽險產(chǎn)品，其取得的保費用入列為增值稅免稅范圍。那么這樣來說，財險、以及一年以下的人壽險產(chǎn)品，其取得的保費收入納入到增值稅征收范圍內(nèi)，其中一年以下人壽險主要為：意外及短期健康險。

（二）免繳納增值稅產(chǎn)品

財稅部聯(lián)合發(fā)布的營業(yè)稅改增值稅全面推行辦法，以及試點實施相關(guān)規(guī)定、過渡政策、免稅政策等相關(guān)配套規(guī)定，對于營業(yè)稅制下，原有保險行為享受的減免政策，在營改增以后全部延續(xù)，并且對于適用免稅政策產(chǎn)品進行備案實施管理。除財險中農(nóng)險、大病險、出口等險種外，對于人身險公司給予了具體的規(guī)定，即人壽險公司保險期間在一年以上的、返還本利的人壽險、養(yǎng)老險，及一年以上保險期的健康險，都納入到了免增值稅項目中。

二、營改增后壽險公司財務(wù)管理所面臨的影響

壽險業(yè)務(wù)源頭是保費，既是最重要的資金收入，也是履行責(zé)任的資金來源。營改增的實施給保險產(chǎn)業(yè)帶來了轟動，對保險業(yè)來說，政策施行將對壽險公司經(jīng)營、稅負等方面造成影響。

（一）收入及業(yè)績影響

對壽險公司收入影響，保險公司保費收入、金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收入均適合增值稅制，但一年以上人身保險產(chǎn)品收入，規(guī)定中歸納到免稅范圍。那么這樣來看，壽險公司原稅收減免產(chǎn)品，實行了增值稅后壽險公司保費收入政策基本與原政策一致。從收入的核算方式上來看，壽險公司的收入計算會發(fā)生變化，原有壽險公司營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅的實行價外稅，即壽險公司收到萬元保險時，其原有稅制下收入1萬元，營業(yè)稅0.005萬元，實行增值稅后壽險公司的保費收入0.9434萬元，增值稅0.00566萬元，增值稅后壽險公司保費用收入從含稅到剔除稅費這一過程，在保費一定的情況下，收入會明顯下降，而原有稅制下的營業(yè)稅計入利潤表可以所得稅前扣除，而增值稅實行后，稅費不能所得稅前扣除，那么壽險公司實行增值稅后，可以稅前扣除的稅費減少，單從稅費扣除的角度來說，壽險公司營改增后凈利潤會有所上升（不考慮收入、成本費用變化時），壽險公司凈利潤的必然會對壽險公司的經(jīng)營情況產(chǎn)生影響。

（二）業(yè)務(wù)支出影響

目前，壽險公司聯(lián)共保業(yè)務(wù)結(jié)算由主承保方收取，按照承保份額向各承保方支付保費，賠付環(huán)節(jié)，由主承保方統(tǒng)一賠款，按承保責(zé)任向從承保方收取賠款。從結(jié)算方式看，主承保方代收代付資金，營改增后如何確定聯(lián)共保業(yè)務(wù)納稅方式，對該業(yè)務(wù)會產(chǎn)生一定的影響。壽險公司營改增后，會對合同定價主生影響。目前壽險公司定價，流轉(zhuǎn)稅稅率是保單定價的主要影響因素，增值稅稅率變化，會影響保費收入、成本等。壽險中介定價，手續(xù)費及傭金由入賬保費收入、手續(xù)費率決定，如果實行增值稅后手續(xù)費率不變，那么保費收入減小，會造成中介手續(xù)費、傭金減少。從資產(chǎn)與勞務(wù)定價來說，壽險公司采購協(xié)議定價，則要考慮報價是否含稅，這將直接影響壽險公司成本的增降。

（三）發(fā)票管理影響

增值稅較營業(yè)稅的管理更加復(fù)雜，是否可以開具專用發(fā)票成為關(guān)鍵，它將涉及進、銷項稅額的確認(rèn)。如：壽險猶豫期后退保，那么壽險公司需開具紅字發(fā)票，這樣來看，營改增后，壽險公司專用發(fā)票管理，則要求投入更多人、物力。 另外，壽險公司保費收入是隱含收費，許多保費在未來賠款給了被保險人，除去賠付款后剩余部分，才是保險價值的真正體現(xiàn)，服務(wù)價值與價格不能直接對接，實際的操作過程中，也很難度量，這也成為壽險公司難以適用增值稅管理的難點。

三、營改增后對壽險公司財務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)和機遇

由于增值稅較營業(yè)稅業(yè)務(wù)流程、操作、規(guī)范更加復(fù)雜，那么壽險公司在實行了營改增后機遇與挑戰(zhàn)并存。

（一）機遇

營改增后，壽險公司會改變原有銷售模式，在應(yīng)稅服務(wù)提供過程，可以明示服務(wù)接收方各其收取增值稅，實現(xiàn)了價稅分離，同時賦予了壽險公司納稅籌劃空間，給壽險公司帶來銷售利好，同時增值稅制下滿足低扣條件的服務(wù)、采購等進項稅支出可以抵扣，降低了壽險公司納稅成本，提高了企業(yè)的效益，同時增值稅的實行，使壽險公司申報流程發(fā)生了變化，這也對企業(yè)的整體納稅管理整合帶來了契機，通過調(diào)整納稅方案、優(yōu)化產(chǎn)品策略、強化管理提供壽險公司經(jīng)濟效率，以票控稅提升了壽險公司合規(guī)經(jīng)營、精細化管理的重視度，使財務(wù)管理質(zhì)量得以提升。

（二）挑戰(zhàn)

壽險公司在實行增值稅后，其產(chǎn)品、核算、管理等方面都受到了影響，對于壽險公司核算流程、籌劃、采購、系統(tǒng)設(shè)計等帶來了全方面的挑戰(zhàn)，實行增值稅后，壽險公司原有收入總價管理，不能滿足管理需求，稅率上升也將導(dǎo)致壽險公司定價模式的變化，同時，壽險公司還需要對政策中，應(yīng)稅與免稅產(chǎn)品進行區(qū)分管理，相應(yīng)的核算流程也需要高速，對原有手續(xù)費支出規(guī)則重新定義。另外，滿足條件的進項稅可以減輕稅收負擔(dān)，那么壽險公司還需要對費用管控理念予以改革，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、軟硬件設(shè)備等需要及時更新，經(jīng)營沖擊、財務(wù)管理等多方挑戰(zhàn)，需要壽險公司全方位應(yīng)對，才可以避免內(nèi)外管理矛盾。

四、營改增后壽險公司財務(wù)管理的應(yīng)對措施

（一）加強內(nèi)控、加強全員培訓(xùn)，提升專業(yè)水平

從壽險公司內(nèi)部環(huán)境來說，應(yīng)該積極進行員工稅收知識培訓(xùn)，使壽險公司財務(wù)人員專業(yè)水平得以提升，并且增設(shè)與營改增相適應(yīng)的工作崗位，并對相應(yīng)崗位培訓(xùn)，明確崗位職責(zé)。對于壽險公司內(nèi)部稅收職能機構(gòu)，需要進一點的優(yōu)化與高速，強化壽險公司稅收管理能力，并對于營改增后的納稅事項進行籌劃，從風(fēng)險評估情況來看，實行增值稅以后，壽險公司應(yīng)該重點關(guān)注增值稅進項稅抵扣、多繳、錯繳等問題，做好納稅籌劃與風(fēng)險評估，以降低風(fēng)險不可控性。從溝通與信息交流來說，壽險公司應(yīng)該對于全新的信息系統(tǒng)，產(chǎn)生的報表、經(jīng)營、財務(wù)等內(nèi)容，做好內(nèi)外部信息披露，降低信息不對稱風(fēng)險。

（二）優(yōu)化壽險公司業(yè)務(wù)流程，強化發(fā)票管理

營改增后，壽險公司應(yīng)該強化初審程序，嚴(yán)格審計投保人財務(wù)、自身情況，減少由于投保人自身條件惡化，造成壽險公司理賠費用增加。壽險公司在新單登記時，應(yīng)對新表單樣式重新評估，確保合規(guī)。整個業(yè)務(wù)中壽險公司應(yīng)運用增值稅信息系統(tǒng)，完善發(fā)票核實管理，在材料采購，壽險公司要多家供應(yīng)商比對選擇，減少成本，降低稅負。

（三）做好賬務(wù)處理、系統(tǒng)銜接

營改增后，使得增值稅引入壽險公司，那么這一改革勢必改變原有核算模式，以及壽險公司的財務(wù)納稅系統(tǒng)。那么壽險公司應(yīng)該及時改造信息系統(tǒng)，實現(xiàn)核心業(yè)務(wù)有效對接。壽險公司增加增值稅管理系統(tǒng)，對于稅改后的發(fā)票、原始憑證等強化管理管理，實現(xiàn)銷、進項稅可分析、可追蹤。在壽險公司財務(wù)管理系統(tǒng)中，增加增值稅科目，實現(xiàn)銷項、進項端會計處理與發(fā)票錄入、納稅申報統(tǒng)計等。由于增值稅是復(fù)雜的稅種，其種類有普通、專用、紅票等分類，因此，壽險公司財務(wù)管理崗位，要設(shè)專人專崗，對相應(yīng)的平臺進行操作、稅收申報，這樣才可以更好地完善壽險公司賬務(wù)處理工作。

五、結(jié)束語

營改增試點改革，不僅是我國實施結(jié)構(gòu)性減稅中的一項重要舉措，同時也是一項重要的稅制改革。壽險業(yè)在營改增后，不僅碰上挑戰(zhàn)，同時也迎上了機遇。在營改增的影響下，壽險業(yè)只有應(yīng)對挑戰(zhàn)迎接機遇，才能推動自身得到進一步的發(fā)展。

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作者簡介：

左靖，中國人民人壽保險股份有限公司河南分公司。