論營(yíng)改增環(huán)境下論建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

摘 要：自2016年5月1日起，原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入了營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，打通了貨物和服務(wù)的抵扣鏈條，此次“擴(kuò)圍”最大的特點(diǎn)是提出了企業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。建筑施工企業(yè)由于建筑產(chǎn)品與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有許多不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)核算方法具有不同于其他行業(yè)的復(fù)雜性的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于建筑工程項(xiàng)目施工的全過(guò)程，建筑施工行業(yè)原市場(chǎng)管理不規(guī)范等原因，在此次營(yíng)改增受到的沖擊較大，因此加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的變化，給建筑施工企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

從定義上看，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于各種不確定性因素所導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、客觀性、復(fù)雜性等特征。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也分為好的風(fēng)險(xiǎn)和壞的風(fēng)險(xiǎn)，一般我們所說(shuō)狹義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)?shù)仁蛊髽I(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)未來(lái)實(shí)際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性，即壞的風(fēng)險(xiǎn)。這是財(cái)務(wù)管理過(guò)程中必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，近年來(lái)，特別是2016年5月1日起將建筑業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為建筑施工企業(yè)的迅速發(fā)展提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，但整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境更加錯(cuò)綜復(fù)雜，相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。

當(dāng)前，關(guān)于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范越來(lái)越受到社會(huì)各界的重視，大多數(shù)財(cái)務(wù)經(jīng)理以及財(cái)務(wù)人員意識(shí)到，營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)要想建立一套高效的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是首先需要面對(duì)的問(wèn)題，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金活動(dòng)的狀況體現(xiàn)了財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理業(yè)績(jī)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況本身也在很大程度上影響著該企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況。

一、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控優(yōu)化建議

本著從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，個(gè)人認(rèn)為有以下幾項(xiàng)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法：

（一）建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該不斷完善，構(gòu)建適合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)預(yù)警機(jī)制，運(yùn)用科學(xué)、合理的方法，定期對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的分析評(píng)價(jià)，這樣才能及時(shí)有效地防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度要到位，確保發(fā)票、合同、交易憑證準(zhǔn)確、完整；人員的分工要明確，責(zé)任到人，避免相互推諉、責(zé)任不清，職權(quán)不明；要建立相互制約和監(jiān)督的管理機(jī)制。營(yíng)改增后，在修訂財(cái)務(wù)制度的同時(shí)還要修改相關(guān)的管理辦法：（1）修訂《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理、增值稅稅金計(jì)算的內(nèi)容，調(diào)整材料款項(xiàng)等成本支付方面的內(nèi)容，以及相關(guān)增值稅賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等；（2）《工程項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任書》格式的修訂；（3）修訂《工程項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》；（4）制定《工程項(xiàng)目的增值稅管理辦法》，明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立項(xiàng)目增值稅臺(tái)賬，登記好每個(gè)項(xiàng)目銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，并與項(xiàng)目部一一核對(duì)，以此明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。

（二）減少增值稅發(fā)票取得和管控的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)是以票控稅，增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，反映企業(yè)與國(guó)家的稅款結(jié)算關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為會(huì)處以重罰，也是刑法要嚴(yán)懲的犯罪行為之一。要對(duì)交易對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)情況有所了解，對(duì)其有一個(gè)總體的評(píng)價(jià)，并評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。從思想上重視虛開發(fā)票問(wèn)題，在取得增值稅發(fā)票時(shí)，主動(dòng)地采取一些必要的防范措施，必須嚴(yán)格查驗(yàn)所取得發(fā)票的真實(shí)性。密切的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，更容易發(fā)生交易不規(guī)范、專用發(fā)票開具違法的現(xiàn)象，更要保證交易環(huán)節(jié)、憑證、現(xiàn)金流和發(fā)票的合法合規(guī)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.在建筑施工企業(yè)的建筑成本構(gòu)成中占很大的比重的是購(gòu)置固定資產(chǎn)和臨時(shí)設(shè)備等，要降低其成本風(fēng)險(xiǎn)，就要對(duì)固定資產(chǎn)的使用、安置進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)每次的盤點(diǎn)及對(duì)賬的結(jié)果要及時(shí)記錄，并定期形成書面報(bào)告。特別是“營(yíng)改增”后，采購(gòu)固定資產(chǎn)可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可視企業(yè)自身的資金使用情況，適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的比例，減少設(shè)備租賃的比例。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)銷制度和內(nèi)控流程的制定、完善、落實(shí)，對(duì)所有業(yè)務(wù)必須取得合法的增值稅發(fā)票，不允許白條入賬。材料費(fèi)用在成本中占60%以上，對(duì)材料費(fèi)用這塊成本的控制將對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成極大的影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，管控材料成本發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)尤為重大，增值稅管理的重點(diǎn)在于“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

（1）對(duì)于新項(xiàng)目，上游企業(yè)盡量選擇一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，增加可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于上游企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，盡量要求按照征收率開具增值稅專用發(fā)票。如鋼筋、水泥在建筑成本中占比也較大，其供應(yīng)商魚龍混雜，要在取得發(fā)票的第一時(shí)間查驗(yàn)發(fā)票的真假，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來(lái)，保證“三流合一”。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，一定要附上送貨單等，以保證其交易的真實(shí)性。如砂石等輔助材料，很多時(shí)候供應(yīng)商是由小規(guī)模納稅人，有的時(shí)候還是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，經(jīng)常出現(xiàn)提供不了增值稅發(fā)票的情況。作為建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量向能提供正規(guī)合法增值稅發(fā)票的單位購(gòu)買材料貨物，在確實(shí)無(wú)法取得增值稅發(fā)票的情況下，還可要求供應(yīng)商到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以入賬抵扣稅額。

（2）“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)還應(yīng)推行材料集中采購(gòu)的辦法，這樣既能在價(jià)優(yōu)的情況下保證材料的質(zhì)量，供應(yīng)商又能統(tǒng)一提供增值稅專用發(fā)票。由于材料供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票的增值稅可抵扣率為17%（現(xiàn)改為16%），而交通運(yùn)輸業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票的增值稅可抵扣率為11%（現(xiàn)改為10%），可以考慮選擇由材料供應(yīng)商提供相關(guān)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，合同注明交貨方式為供應(yīng)商運(yùn)送至現(xiàn)場(chǎng)，并由其開具的包含運(yùn)費(fèi)的發(fā)票來(lái)結(jié)算。

（3）甲供材是指約定由發(fā)包方采購(gòu)和付款，供應(yīng)商的發(fā)票不是開給建筑施工企業(yè)，而是直接開給發(fā)包方，發(fā)包方在支付工程款時(shí)扣下相應(yīng)的甲供材價(jià)款部分。營(yíng)改增后，甲供材大部分的值稅專用發(fā)票的增值稅可抵扣率為17%（現(xiàn)改為16%），因此建議建筑施工企業(yè)可能的情況下取消甲供材部分的條款，全部由建筑施工企業(yè)采購(gòu)；或者甲供材改為甲指乙供，材料的供應(yīng)商由發(fā)包方指定，但價(jià)款由建筑施工單位支付，發(fā)票也開給建筑施工企業(yè)；或者甲供材繼續(xù)發(fā)包方采購(gòu)，但發(fā)包方、建筑施工企業(yè)雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用建筑施工企業(yè)委托發(fā)包方采購(gòu)的形式，建筑施工企業(yè)付款，最后發(fā)票直接開建筑施工企業(yè)。

（4）在工程項(xiàng)目發(fā)生的水電費(fèi)一般由發(fā)包方先行支付，再在工程款中扣回。如果發(fā)包方是增值稅一般納稅人，建筑施工企業(yè)可直接向發(fā)包方要求開具增值稅專用發(fā)票；如果是增值稅小規(guī)模納稅人，可向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票（按3%的增值稅征收率），以此入賬抵扣。也可以采用由發(fā)包方先行支付，在最后的工程款決算中直接扣減的方法，這樣可以直接減少銷項(xiàng)稅額。

2.人工費(fèi)用發(fā)票的取得和作進(jìn)項(xiàng)抵扣也是成本風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)，一般是指外部的勞務(wù)專業(yè)分包，是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實(shí)施?！盃I(yíng)改增”以后，取得勞務(wù)公司提供的增值稅發(fā)票可進(jìn)項(xiàng)抵扣。但虛開勞務(wù)增值稅發(fā)票是近年稽查的重點(diǎn)，最好建立自己的勞務(wù)公司庫(kù)，對(duì)庫(kù)企業(yè)的勞務(wù)資質(zhì)、經(jīng)營(yíng)狀況、完稅情況要詳盡了解，平時(shí)做好勞務(wù)合同、花名冊(cè)、工時(shí)考勤表、社保單等相關(guān)材料的保存工作，一旦發(fā)現(xiàn)該勞務(wù)公司出現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)引起警惕，做進(jìn)一步調(diào)查，并考慮是否繼續(xù)交易。

（三）原有的營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不僅即將下發(fā)的建筑業(yè)營(yíng)改增政策，還要學(xué)習(xí)與建筑業(yè)相關(guān)聯(lián)的其他行業(yè)營(yíng)改增政策，要研究學(xué)習(xí)不斷的充電，轉(zhuǎn)換營(yíng)業(yè)稅理念為增值稅思維。

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作者簡(jiǎn)介：

鄭莉花，廣州市園林建筑工程公司。