事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行偏差問(wèn)題之我見(jiàn)

摘 要：目前我國(guó)預(yù)算管理制度改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是部門(mén)預(yù)算改革，部門(mén)預(yù)算改革的主要目的體現(xiàn)在能規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算行為、做好公共支出管理、優(yōu)化社會(huì)資源配置、提高事業(yè)單位的工作效率。但是在預(yù)算執(zhí)行時(shí)常常會(huì)遇到一些不可預(yù)計(jì)的問(wèn)題，這一定程度上影響了預(yù)算執(zhí)行的效果，造成決算結(jié)果和預(yù)算編制數(shù)據(jù)有一定差距。政府部門(mén)的預(yù)算偏差程度直接反映了資金使用效率和預(yù)算管理水平，進(jìn)而成為衡量部門(mén)預(yù)算編制和執(zhí)行能力的一項(xiàng)重要參考數(shù)據(jù)。本文根據(jù)自身的實(shí)際工作，來(lái)分析影響預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，并提出一些建議以減少預(yù)算管理中不合理的執(zhí)行偏差，希望可以為提高部門(mén)預(yù)算管理水平帶來(lái)幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算編制；執(zhí)行偏差；問(wèn)題

正文

改進(jìn)預(yù)算管理制度是第十八屆三中全會(huì)中提出的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并且李克強(qiáng)總理在2015年的政府工作報(bào)告中提出除法定涉密信息外，中央和地方所有部門(mén)要實(shí)行全面規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算管理制度，預(yù)算和決算都要公開(kāi)，并且全面接受社會(huì)監(jiān)督，同時(shí)社會(huì)公眾也高度重視公開(kāi)部門(mén)的預(yù)算和決算數(shù)據(jù)。結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界的研究結(jié)果顯示，預(yù)算執(zhí)行偏差是普遍現(xiàn)象，加強(qiáng)管控預(yù)算執(zhí)行能大大提高預(yù)算資金使用效率。

一、概述事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算

部門(mén)預(yù)算的編制工作是事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)初定，經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)審核后，再交由立法組織審議同意，反映了部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。其主要的構(gòu)成體系是基本的收入和支出預(yù)算、項(xiàng)目的收入和支出預(yù)算、事業(yè)單位的采購(gòu)預(yù)算等預(yù)算，所有的部門(mén)收入和支出都應(yīng)當(dāng)列入部門(mén)預(yù)算編制中，不管是財(cái)政撥款的收入、部門(mén)的基本預(yù)算支出，還是事業(yè)單位的基金收入或其他渠道的收入、項(xiàng)目的預(yù)算支出。其中基本預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照本單位、部門(mén)的資產(chǎn)來(lái)規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)，而項(xiàng)目的預(yù)算支出根據(jù)單位的職能、責(zé)任、任務(wù)等事業(yè)計(jì)劃來(lái)規(guī)定。

二、影響預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的因素

（一）預(yù)算編制的依據(jù)。部門(mén)的預(yù)算編制是根據(jù)本部門(mén)第二年的工作計(jì)劃來(lái)制定的，是一種跨年度的編制預(yù)算，而政府部門(mén)的主要基本支出之一就是采購(gòu)支出，由于沒(méi)有辦法預(yù)知價(jià)格的變動(dòng)情況、天氣等不可抗拒的自然災(zāi)害等小概率事件對(duì)采購(gòu)產(chǎn)生的影響，這些都會(huì)對(duì)預(yù)算編制的執(zhí)行造成一定的影響及差距。

（二）預(yù)算編制的時(shí)間。由于將預(yù)算編制的要求逐級(jí)下達(dá)至各個(gè)下屬單位會(huì)經(jīng)過(guò)各級(jí)財(cái)政部門(mén)及相關(guān)部門(mén)，但部門(mén)的預(yù)算編制時(shí)間有一定的限制，所以有多個(gè)預(yù)算層級(jí)和下屬單位多的部門(mén)就會(huì)出現(xiàn)時(shí)間特別緊張，導(dǎo)致出現(xiàn)部門(mén)大概估算數(shù)據(jù)或上級(jí)部門(mén)代編的情況，不僅影響了預(yù)算編制的質(zhì)量，還造成預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制間的數(shù)據(jù)偏差。

（三）預(yù)算編制的方法。大多事業(yè)單位部門(mén)的預(yù)算編制都采用的是零基預(yù)算和增量預(yù)算，很少使用概率預(yù)算。預(yù)算編制基本都是以部門(mén)固定資產(chǎn)修繕及設(shè)備的維修養(yǎng)護(hù)等固定預(yù)算的形式來(lái)體現(xiàn)的，所以大部門(mén)的預(yù)算基本都執(zhí)行的很好，但小部門(mén)就出現(xiàn)很大的差別。因此需要科學(xué)合理的采用全部編制的方法來(lái)減少不合理的預(yù)算偏差。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度的差距。雖然我國(guó)財(cái)政部門(mén)一直強(qiáng)調(diào)要高度重視預(yù)算執(zhí)行工作，但是在實(shí)際的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中還是有很多沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行來(lái)實(shí)施工作，執(zhí)行的進(jìn)度也不達(dá)標(biāo)等問(wèn)題。主要原因是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏積極性，基本都是靠上級(jí)部門(mén)的行政指令和組織協(xié)調(diào)來(lái)強(qiáng)制執(zhí)行，但大多數(shù)部門(mén)都是重視預(yù)算編制輕視預(yù)算執(zhí)行，這種態(tài)度一定程度上影響著預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和力度，增加了預(yù)算執(zhí)行的偏差。

（五）預(yù)算執(zhí)行管理的差距。預(yù)算執(zhí)行管理包括預(yù)算收入和支出科目改革、公務(wù)卡管理、績(jī)效管理、采購(gòu)管理、內(nèi)部控制等，不僅包括的內(nèi)容多，而且涵蓋了歷年改革的主要內(nèi)容及成果。這些內(nèi)容經(jīng)常是掛在部門(mén)的財(cái)務(wù)局下，很大程度上受到人力、經(jīng)費(fèi)投入的不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)局預(yù)算執(zhí)行管理工作也受到很大的影響。

（六）預(yù)算執(zhí)行調(diào)整的差距。減少預(yù)算執(zhí)行偏差的一個(gè)重要方法是調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行的偏差大小受預(yù)算調(diào)整范圍是否清晰、調(diào)整是否及時(shí)有效、財(cái)政和部門(mén)之間的溝通是否有效等因素的影響。在實(shí)際操作過(guò)程中關(guān)于偏差的合理范圍的標(biāo)準(zhǔn)是：預(yù)算部門(mén)把預(yù)算調(diào)整方案交由當(dāng)?shù)厝舜髮徟⑼夂?，雖然出現(xiàn)了偏差但符合預(yù)算調(diào)整的規(guī)范，就屬于合理范圍；私自占用、挪用單位的預(yù)算資金或未經(jīng)批準(zhǔn)而擅自更改了預(yù)算資金的用途，這就屬于不合理的范疇，而且還違反了相關(guān)的法律。

三、事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行偏差存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制不合理。因?yàn)轭A(yù)算項(xiàng)目的立項(xiàng)比較隨意，也沒(méi)有相關(guān)的科學(xué)論證流程。部門(mén)的基本支出預(yù)算由人員、資產(chǎn)情況來(lái)決定，因此一些部門(mén)就利用項(xiàng)目編制來(lái)填補(bǔ)事業(yè)單位的日常消費(fèi)經(jīng)費(fèi)。還有就是各個(gè)單位部門(mén)在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)沒(méi)有運(yùn)用科學(xué)的方法來(lái)獲得詳細(xì)的列支，出現(xiàn)事業(yè)單位資金被以開(kāi)展各種項(xiàng)目為由而浪費(fèi)，部門(mén)項(xiàng)目的支出也不夠細(xì)化，記錄的資金數(shù)額也不真實(shí)，導(dǎo)致預(yù)算編制不夠準(zhǔn)確合理，同時(shí)由于監(jiān)督難度大也造成資金的隨意使用，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行出現(xiàn)偏差。

（二）預(yù)算執(zhí)行能力不足。因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度與項(xiàng)目的完成進(jìn)度無(wú)法完全匹配，預(yù)算批復(fù)及項(xiàng)目資金無(wú)法同時(shí)到達(dá)，極大影響著項(xiàng)目的開(kāi)展。由于支出的審批不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致出現(xiàn)擅自更改資金用途的行為，還有就是項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中缺乏監(jiān)督管控及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，影響著資金效益的發(fā)揮，也一定程度上造成預(yù)算編制與執(zhí)行偏差。

四、解決事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行偏差問(wèn)題的措施

（一）加強(qiáng)部門(mén)的責(zé)任意識(shí)。事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算是年度工作的依據(jù)，因此必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制的認(rèn)識(shí)及重要作用，把預(yù)算編制工作當(dāng)作部門(mén)的重點(diǎn)工作來(lái)提前研究，總結(jié)以前的年度預(yù)算編制工作中出現(xiàn)的不足及不合理偏差，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并尋找出有效的解決方法，學(xué)習(xí)及借鑒優(yōu)勢(shì)，為本年度的預(yù)算編制工作提前做好規(guī)劃。同時(shí)部門(mén)的管理者也應(yīng)該高度重視預(yù)算編制工作，積極主動(dòng)的和財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，在財(cái)務(wù)部門(mén)的配合下監(jiān)督完成年度預(yù)算編制工作。

（二）增加部門(mén)預(yù)算管理的投入。首先增加人員的投入。財(cái)政部門(mén)的工作人員相對(duì)較少，而財(cái)務(wù)工作要求崗位權(quán)責(zé)分明，本就人員不充足的財(cái)政部門(mén)還需抽調(diào)部分人力來(lái)進(jìn)行預(yù)算管理工作，因此需要增加人員投入并設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，能很大程度上降低因人為因素出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行偏差。其次就是增加資金的投入。因?yàn)轭A(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的評(píng)定審核、執(zhí)行監(jiān)督等工作，不僅需要預(yù)算管理相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)，還需要很長(zhǎng)的時(shí)間，因此可以充分利用社會(huì)力量，來(lái)對(duì)不涉及機(jī)密的預(yù)算工作進(jìn)行數(shù)據(jù)資料收集，不僅能提高工作質(zhì)量，還能減少預(yù)算執(zhí)行的偏差。

（三）增強(qiáng)預(yù)算編制的質(zhì)量。事業(yè)單位部門(mén)的預(yù)算編制首先應(yīng)該是可靠穩(wěn)當(dāng)?shù)?，并根?jù)部門(mén)的具體收入來(lái)決定開(kāi)支，達(dá)到收支平衡，不能編制超額的預(yù)算，而應(yīng)當(dāng)貫徹勤儉節(jié)約的思想，根據(jù)部門(mén)實(shí)際情況，在確保重點(diǎn)項(xiàng)目的前提下，兼顧一般項(xiàng)目。并且事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)需要重視完整性原則，不僅要將所有的收入和支出都?xì)w結(jié)到預(yù)算管理中，而且還要嚴(yán)格按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定的報(bào)表格式來(lái)填報(bào)項(xiàng)目、計(jì)算數(shù)據(jù)等的編報(bào)，并在對(duì)應(yīng)的位置將預(yù)算編制范圍和其他收入支出做相關(guān)的文字編寫(xiě)說(shuō)明，特別是重大不穩(wěn)定性的事項(xiàng)，以便于為預(yù)算編制工作提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)資料。

（四）增強(qiáng)項(xiàng)目支出預(yù)算管理。事業(yè)單位首先需要以明確的責(zé)任指標(biāo)為依據(jù)，設(shè)定項(xiàng)目責(zé)任制度，及考核相關(guān)部門(mén)工作人員的責(zé)任指標(biāo)，增加預(yù)算的執(zhí)行力，同時(shí)建立預(yù)算執(zhí)行工作的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)度及管控執(zhí)行流程，減少預(yù)算偏差。還有就是完善項(xiàng)目支出的審核流程，嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)保證專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的專(zhuān)項(xiàng)使用，嚴(yán)格管控資金的審核與支出流程，嚴(yán)禁私自改變資金的用途，完善資金支付體系，加強(qiáng)項(xiàng)目支出管控，從而提高事業(yè)單位的預(yù)算管理。

（五）規(guī)范預(yù)算調(diào)整的模式。根據(jù)預(yù)算調(diào)整的多少分成全面調(diào)整和局部調(diào)整，局部調(diào)整指的是對(duì)某些項(xiàng)目的收入和支出計(jì)劃的項(xiàng)目間經(jīng)費(fèi)流用、預(yù)算后備資金、收支總額增減等進(jìn)行調(diào)整。全面調(diào)整指的是重新編制預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中需要嚴(yán)格按照調(diào)整程序規(guī)范預(yù)算調(diào)整，避免出現(xiàn)混亂的情況。同時(shí)抓住預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)和控制節(jié)點(diǎn)，運(yùn)用分級(jí)授權(quán)和不相容崗位職責(zé)來(lái)有效管控執(zhí)行偏差，提高事業(yè)單位的整體預(yù)算管理的科學(xué)合理。

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作者簡(jiǎn)介：

鄒宏源，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第六師師直事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心。