“營改增”對交通運輸業(yè)財務管理的影響分析及應對建議

摘 要：“營改增”就是營業(yè)稅改增值稅，即將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。自我國“營改增”制度實行以來，先是以交通運輸業(yè)作為最初的起點，在試行過程中對“營改增”項目的優(yōu)勢與不足都做了較充分的記錄與分析發(fā)現，該制度對交通運輸業(yè)的財務管理工作產生了極為重要的影響。本文將對“營改增”制度的實施與影響做一些更深入分析，并對這些影響提出相關應對措施，以促進“營改增”制度能與交通運輸業(yè)的財務管理工作更完美結合起來。

關鍵詞：“營改增”制度；交通運輸業(yè)；財務管理；措施

一、實行交通運輸業(yè)中“營改增”制度的具體內容與重要性

（一）“營改增”制度的實施過程簡述

由于經濟全球化的到來和互聯(lián)網通訊時代的快速發(fā)展，“營改增”制度的改革是適應時代發(fā)展的最好體現。我國的交通運輸業(yè)主要負責生產所需貨物或成品以及乘客的運輸工作，主要包括了鐵路、公路、水路、航空和管道運輸等。近年的交通運輸業(yè)發(fā)展中，公路和鐵路運輸產生了較明顯波動，公路運輸的比重明顯上升，而鐵路運輸的比重卻呈越來越低的趨勢，國家為了增強交通運輸業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，在2012年就開始了交通運輸業(yè)“營改增”的試點工作，不僅對除鐵路運輸以外的交通運輸重點試行，還把其他的相關服務行業(yè)也加入到試行工作中來，在這些基礎上再進行逐步的擴大實施工作。截至目前，我國的交通運輸企業(yè)已經全部歸入“營改增”制度的管理下，納入管理后收取增值稅時以11%的稅率來征收，小規(guī)模的個人稅則按照3%來征收，商品稅則只征收流通環(huán)節(jié)中的稅額，避免了“營改增”之前的服務提供與接受方兩邊重復收稅的情況。

（二）“營改增”制度實施對交通運輸業(yè)的重要性

“營改增”制度最首要的益處即在于解決了交通運輸業(yè)中重復征稅嚴重的問題，這對減輕交通運輸企業(yè)的征稅壓力具有很大意義。交通運輸企業(yè)在之前的工作中向其他的生產企業(yè)提供服務時要以全部營業(yè)額的一定稅率來進行征收，且不能與其他征稅相互抵消，但對于服務方來說卻可以把征收的稅額進行部分抵消，在處理同一工作時卻按兩種不同的稅種和稅率來進行稅額的征收，會導致稅額和稅率的不一致，造成了征稅的不公平，交通運輸業(yè)會因此產生更多的支出，這對于交通運輸業(yè)的財務管理并不合理?！盃I改增”制度的實施能有效解決這一現象，緩解了交通運輸業(yè)資金運轉緊張的問題，能有更多的資金用于其他更多項目的研究與實施上。還能增強交通運輸業(yè)與其他生產企業(yè)的工作交流與聯(lián)系，形成良好的競爭合作氛圍，既加強了企業(yè)間的互相監(jiān)督，又能減少更多的偷稅漏稅現象。

二、“營改增”制度實施給交通運輸業(yè)帶來的影響

（一）交通運輸企業(yè)的征稅壓力仍需緩解

“營改增”制度的實施雖然能在一定程度上解決了交通運輸業(yè)被重復征稅的問題，但企業(yè)依舊存在著較大的征稅壓力未得到很好緩解，甚至有的企業(yè)征稅的額度較“營改增”制度實施之前更高。最主要的原因就是征收的增值稅稅率定得過高，原先的全部營業(yè)額征收稅率為3%，制度改革后則漲至11%，加上征收的稅額不能進行抵消和折扣，這會給交通運輸業(yè)帶來很大的征稅壓力。除此以外，進項稅額的折扣稅不足也是造成交通運輸業(yè)征稅壓力過大的原因之一。進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。但除了這些以外，其他的人工勞務費和交通費等成本支出所占比重也很大，但這些是不能參與折扣的，以增設新的運輸設備或儀器來申請增值稅的折扣不符合相關稅法規(guī)定。

（二）會計業(yè)務清算方法有變動，企業(yè)經營業(yè)務管理也要更細化

“營改增”制度實施之前，以全部營業(yè)額來進行稅額征收的企業(yè)在進行營業(yè)額的記賬時是以實記全，運輸業(yè)務過程中產生的所有成本也會有相關專門記錄，則應期征收的稅額便可直接利用全部營業(yè)額與稅率相乘得到。“營改增”制度實施后的不同之處就在于進項稅額和銷項稅額都可以進行折扣征稅，最終的營業(yè)額收款則按照稅率把銷項稅額的部分減掉后結果來計數，成本的計算則按稅率減掉進行稅額來提取。交通運輸業(yè)中不是單純經營運輸業(yè)務的這些企業(yè)要更加細化企業(yè)所經營的所有業(yè)務分類管理的工作，各項業(yè)務的營業(yè)額和征稅情況都要詳細分類進行記錄留底，最后的業(yè)務清算工作也要根據業(yè)務的性質來選擇最合適的核算方法，避免產生不必要的稅額。

（三）交通運輸企業(yè)經營利潤有所降低

交通運輸企業(yè)的收入主要來自于提供交通運輸服務時產生的純利潤，營業(yè)稅則根據企業(yè)的全部經營利潤來收取。但在實施了“營改增”制度之后，企業(yè)在提供交通運輸服務時收到的利潤卻不是純利潤，還要先從中扣除定量增值稅后才能成為交通運輸企業(yè)的利潤。企業(yè)的財務收入記錄模式是不變的，“營改增”制度之前的利潤多年來在一定程度上把總利潤的基礎定得過高，如今要先扣除增值稅才能入賬，得出的經營利潤結果較之前則少了很大的比重，交通運輸企業(yè)的年底總利潤就會有所降低。

（四）稅務發(fā)票類型新增，發(fā)票管理模式更靈活

以往的稅務發(fā)票可直接根據交通運輸企業(yè)總營業(yè)額的相關稅率扣除開具即可，但實施“營改增”之后，由于存在銷項稅額與進項稅額的部分折扣稅，開具的發(fā)票類型也會因此更細化到具體稅種。增值稅發(fā)票又分為專用型和普通型，普用型增值稅發(fā)票的管理可沿用“營改增”之前的管理方法，但專用型增值稅發(fā)票與服務的提供方和接受方密切相關，既能作為服務提供方的銷項稅額依據，又能作為服務接收方的進項稅額依據。服務的提供方與接收方能依此發(fā)票作為相互監(jiān)督的橋梁，提高了各自企業(yè)內部的監(jiān)督控制效果，上級的稅務監(jiān)督核查部門也能對二者有一個更全面、更準確的監(jiān)督，便于核實稅額征收時產生的折扣稅額是否正確與合理。

（五）“營改增”制度能降低交通運輸企業(yè)的生產經營成本

交通運輸企業(yè)的生產經營成本主要包括了固定成本與變動成本，固定成本指的是企業(yè)的運輸業(yè)務中某些確定不變的支出部分，不會因業(yè)務的變動而產生變動，例如已使用多年且無需更新更換的人力及物力資源等；變動成本則指的是運輸業(yè)務中一般無定數的成本，例如業(yè)務時間長、量大時，相關的設備燃油費，給運輸人員的加班費和補貼等費用。“營改增”制度實施之后，企業(yè)在進行物資和設備的采購時能進項稅額的折扣，這些物資的采購花費與倉庫的存貨成本都直接歸入變動成本，在一定程度上減少了變動成本的支出。同理，用于運輸儀器設備的固定成本也可以進行進項稅額的折扣，生產活動中也會把這些設備產生的費用歸入生產固定成本，企業(yè)的固定成本也因此得到減少。

三、交通運輸企業(yè)應對“營改增”制度的建議對策

（一）增強企業(yè)員工意識，積極推進“營改增”制度實施

交通運輸企業(yè)應該多注意樹立員工的“營改增”制度意識，多學習“營改增”制度的優(yōu)勢與長處，在進行企業(yè)的運輸業(yè)務會計核算時善于利用新制度的特點，再結合企業(yè)自身的發(fā)展特點，從每一季度的財務報表上把利潤最大來源與成本最大支出類型進行分類，企業(yè)的管理者則可根據此分類做好后期的工作計劃。此外，企業(yè)的管理者還應學會轉換企業(yè)發(fā)展管理模式，積極響應時代與國家的要求，利用專業(yè)的團隊多研究“營改增”制度與企業(yè)良好契合的方法，盡早盡快實現企業(yè)的轉型發(fā)展。

（二）加強企業(yè)內部員工專業(yè)技能素質，完善員工管理控制系統(tǒng)

“營改增”制度給交通運輸企業(yè)的會計核算體制帶來了極大的沖擊，這也是對企業(yè)內部會計核算人員的一大挑戰(zhàn)。企業(yè)要通過舉辦研討會或開展知識講座或邀請專家蒞臨指導等方式加強員工的技能培訓，提高員工進行新核算體系工作的能力與效果。企業(yè)內部也要完善員工的管理體系，制定針對性的管理制度，對一些偷稅漏稅行為警示與懲罰說明要做到位，防止出現內部違法違規(guī)行為。

（三）提高企業(yè)業(yè)務經營水平

企業(yè)在做好了內部的管理之后，外部的經營活動同樣重要。交通運輸企業(yè)要從外部的經營管理模式、市場規(guī)劃、服務質量與合作伙伴的選擇等方面進行加強，外部的商業(yè)經濟鏈將直接影響企業(yè)的實際經驗利潤。選擇合適企業(yè)發(fā)展又具科學合理性的管理模式，做好具有前瞻性的市場規(guī)劃，提高服務的質量與選擇信譽度良好的合作伙伴，對提高交通運輸業(yè)的經營利潤都起到極大的作用。

參考文獻：

[1]劉夢婷.“營改增”對我國交通運輸業(yè)的影響[J].財會月刊，2013，（06）.

[2]楊雋.“營改增”對交通運輸業(yè)稅壓的影響分析[J].會計之友，2013，（13）.

作者簡介：

王思斯，中國船級社上海分社。