基于建筑企業(yè)“營改增”稅負(fù)增加及應(yīng)對策略的探討

摘 要：“營改增”政策之后，政府部門將會對建筑企業(yè)的稅收更加科學(xué)合理，增值稅，僅僅對建筑企業(yè)的增值部分進(jìn)行征稅，不會對建筑企業(yè)的其他環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，這種新型征稅方式會為建筑企業(yè)提供更加公平合理的競爭機(jī)會，有利于建筑企業(yè)向?qū)I(yè)化方向健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；營改增；稅負(fù)增加及應(yīng)對

一、稅負(fù)增加及應(yīng)對的基本理論

（一）稅負(fù)增加及應(yīng)對的定義

稅負(fù)增加及應(yīng)對，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅負(fù)增加及應(yīng)對的特點(diǎn)是具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性。它與避稅、逃稅與漏稅有本質(zhì)區(qū)別，稅負(fù)增加及應(yīng)對不違背立法精神，稅法鼓勵企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)增加及應(yīng)對活動。作為組成企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要部分，稅負(fù)增加及應(yīng)對的最終目標(biāo)是將企業(yè)利益最大化。

（二）稅負(fù)增加及應(yīng)對的基本方法

一是利用稅收“營改增”政策建筑企業(yè)最直接的稅負(fù)增加及應(yīng)對方式是充分利用稅收“營改增”政策，運(yùn)用此方法前提是要熟悉目前國家正在實(shí)施的稅收“營改增”政策并對自身經(jīng)營狀況有全面了解。這個方法的優(yōu)點(diǎn)是對稅收“營改增”政策加以直接利用不需要額外進(jìn)行規(guī)劃，對于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的稅負(fù)增加及應(yīng)對能力要求較低。另外，當(dāng)建筑企業(yè)僅僅由于其中某一個方面不符合規(guī)定而不能享受政策優(yōu)惠時，就需要建筑企業(yè)自己創(chuàng)造條件，通過改變企業(yè)建設(shè)活動、申請資質(zhì)等積極的方式去爭取稅負(fù)減免。

二是合理的會計(jì)處理方法對于企業(yè)會計(jì)來說，存在不同固定資產(chǎn)折舊方法，不同存貨計(jì)價方法，不同收款方式。即使面對相同的經(jīng)濟(jì)問題也會有多種不同會計(jì)處理方法，尤其是在成本費(fèi)用方面，不同會計(jì)處理方法直接影響企業(yè)利潤總額，進(jìn)而影響所得稅費(fèi)用。因此，建筑企業(yè)納稅人要進(jìn)行綜合考慮，選擇合理的會計(jì)處理方法，降低稅收成本。

三是遞延納稅。企業(yè)可以通過延長繳納稅款時間來獲得資金時間價值。遞延納稅不能減少應(yīng)納稅額本身，但是推遲原本應(yīng)在某一期間繳納的稅款對企業(yè)來說相當(dāng)于多了一筆無償使用的款項(xiàng)，增加了企業(yè)當(dāng)期營運(yùn)資金。建筑企業(yè)納稅人可以用商業(yè)匯票支付貨款，當(dāng)原材料入庫時就可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，采取拖延時間付款的辦法來減少當(dāng)期資金流出，從而達(dá)到遞延納稅的目的。

四是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)減少稅款繳納還可以通過把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到他人身上的方式來實(shí)現(xiàn)，降低原材料購進(jìn)價格，壓低工人工資可以減少成本費(fèi)用，施工商品的時候提高施工價格可以增加營業(yè)收入，加大對建設(shè)設(shè)備科技含量的投入，提高建設(shè)效率，用建設(shè)發(fā)展帶來的收入增長彌補(bǔ)納稅損失。無論采取哪一種措施都不會影響國家整體稅收水平，但對于單個小微企業(yè)而言，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是進(jìn)行稅負(fù)增加及應(yīng)對的一個重要方面。

（三）稅負(fù)增加及應(yīng)對的內(nèi)容

根據(jù)建筑企業(yè)規(guī)模小、管理模式不健全、融資困難的局限性，建筑企業(yè)稅負(fù)增加及應(yīng)對活動開展主要圍繞分?jǐn)傎M(fèi)用、利用國家稅收“營改增”政策等方面。建筑企業(yè)在不同階段有不同稅負(fù)增加及應(yīng)對方案，下文主要從設(shè)立、融資、經(jīng)營階段闡述稅負(fù)增加及應(yīng)對內(nèi)容。在設(shè)立環(huán)節(jié)，不同組織形式，不同投資地點(diǎn)，不同投資行業(yè)都會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有越來越多的組織形式可供企業(yè)選擇，一般可供建筑企業(yè)選擇的組織形式有公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)，國家對于不同組織形式有不同征稅方式。大部分建筑企業(yè)選擇的組織形式都需要交納企業(yè)所得稅，因此，建筑企業(yè)在設(shè)立時要衡量不同組織形式下的稅負(fù)水平，優(yōu)先選擇稅負(fù)低，收益高的組織形式。為了改善區(qū)域發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，國家對于不同地區(qū)有不同稅收政策，建筑企業(yè)完全可以利用不同地區(qū)之間的不同稅率來進(jìn)行稅負(fù)增加及應(yīng)對活動。不同行業(yè)適用的稅收政策也不同，通常國家為了引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，對一些要扶持的行業(yè)制定大量的稅收“營改增”政策，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇投資國家支持的行業(yè)，最大力度爭取相關(guān)“營改增”政策。建筑企業(yè)開展稅負(fù)增加及應(yīng)對活動的重點(diǎn)是在經(jīng)營環(huán)節(jié)，采購、建設(shè)、施工是經(jīng)營環(huán)節(jié)的三個階段，也是稅負(fù)增加及應(yīng)對活動的重中之重。在采購階段，對供應(yīng)商小規(guī)模納稅人和一般納稅人的不同選擇會產(chǎn)生是否有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差異。在建設(shè)階段，固定資產(chǎn)折舊方式的選擇，不同存貨計(jì)價方法，職工工資、福利費(fèi)的支出等都會影響企業(yè)成本費(fèi)用，進(jìn)而影響當(dāng)期企業(yè)所得稅。在施工階段，建筑企業(yè)對庫存商品不同施工方式，賒銷和分期收款方式等會影響當(dāng)期施工額的確認(rèn)。不同施工方式計(jì)稅依據(jù)不同，賒銷和分期收款的方式會影響企業(yè)當(dāng)期資金的占用。因此，在施工階段企業(yè)稅負(fù)增加及應(yīng)對空間較大。

二、H企業(yè)稅負(fù)增加及應(yīng)對案例分析

（一） H企業(yè)基本情況

H企業(yè)成立于2003年，全公司擁有職工15名，是一家典型的建筑企業(yè)。在建設(shè)經(jīng)營過程中，該公司主要涉及的稅種為增值稅和企業(yè)所得稅，由于企業(yè)正處于成長階段，企業(yè)負(fù)責(zé)人將工作重心放在施工方面，對于財(cái)務(wù)則主要交由代賬公司處理，基本不進(jìn)行稅負(fù)增加及應(yīng)對活動，也不了解最新的稅收政策，對于稅收政策的了解僅限于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)每月發(fā)放的宣傳單。

（二）H企業(yè)稅負(fù)增加及應(yīng)對存在的問題

1.是稅負(fù)增加及應(yīng)對意識不高。H企業(yè)的管理者把主要精力放在市場營銷上面，考慮如何將產(chǎn)品賣出去，沒有建立正確的稅收籌劃理念，對稅收籌劃的認(rèn)識還存在等同于偷稅、漏稅的誤區(qū)，無法把稅負(fù)增加及應(yīng)對納入企業(yè)的日常管理活動。

2.日常會計(jì)核算不健全。H企業(yè)由于自身規(guī)模的限制，沒有專門的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行會計(jì)核算，日常購買原材料是無法取得增值稅專用發(fā)票的情況較多，對存貨的計(jì)價方法不合理。目前主要通過代賬公司進(jìn)行日常代理記賬，通常不進(jìn)行稅負(fù)增加及應(yīng)對活動。

3.與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少交流。由于H企業(yè)不進(jìn)行專門的稅負(fù)增加及應(yīng)對活動，管理者對稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)識還停留在收繳稅款這一層面，認(rèn)為自己只要按時繳納稅款，不必與稅務(wù)機(jī)關(guān)有過多的交流，不關(guān)注國家最新的稅收“營改增”政策，這樣的情況顯然已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展壯大了。

（三）完善H企業(yè)稅負(fù)增加及應(yīng)對的建議

1.采購環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加及應(yīng)對。H企業(yè)的供應(yīng)商有小規(guī)模納稅人也有一般納稅人。H企業(yè)在原材料采購的時候如果選擇小規(guī)模納稅人，那么從小規(guī)模納稅人處采購的物資在進(jìn)行增值稅抵扣的時候，一般情況下只能抵扣3%。如果H企業(yè)在原材料采購的時候選擇一般納稅人，在采購時取得增值稅專用發(fā)票，通過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣17%，可以比小規(guī)模納稅人少承擔(dān)14%，這多承擔(dān)的部分會計(jì)上計(jì)入購入物資的成本，影響到企業(yè)的稅后利潤。

2.建設(shè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加及應(yīng)對。建設(shè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加及應(yīng)對主要從兩方面進(jìn)行，一個是材料發(fā)出的計(jì)價，一個是費(fèi)用。從材料發(fā)出的計(jì)價進(jìn)行籌劃的時候，通過選擇不同的計(jì)價方式來確定期末存貨的價值，使當(dāng)前施工存貨的成本與當(dāng)前收入相匹配，從而使企業(yè)獲得最大的稅后利潤額。在通貨緊縮的時候，由于原材料的價格下降較快，選擇先進(jìn)先出法能多計(jì)成本費(fèi)用，減少本期應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用方面的稅負(fù)增加及應(yīng)對可以下幾個方面展開：掌握限額列支的費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，爭取充分利用限額，盡可能多的爭取費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在法律允許的情況下盡量把費(fèi)用列入成本，由于稅法對成本的列支規(guī)定沒有費(fèi)用那么嚴(yán)格，有相對較大的籌劃空間。要及時將已發(fā)生的費(fèi)用入賬，預(yù)提能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用、損失，計(jì)入費(fèi)用，恰當(dāng)?shù)臏p少一個會計(jì)期間后期的待攤費(fèi)用。

3.施工環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加及應(yīng)對。H企業(yè)在開展施工活動時，可以給予購貨方商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣以及贈送禮品等。在有折扣的發(fā)票上通常有兩種方式列支，一是施工額和折扣額在同一發(fā)票上同時分別注明，一是將折扣另開發(fā)票。前者按照折扣后的金額來確認(rèn)施工額，并以此進(jìn)行應(yīng)交增值稅的計(jì)算。將施工額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明可以減少企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

參考文獻(xiàn)：

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[2]海曉鳳.“營改增”對建筑業(yè)的影響分析[J].江西建材.2016，（22）.

作者簡介：

程藝涵，湖南省第一工程有限公司。