新預(yù)算法下稅收收入組織工作的新常態(tài)探究

摘 要：2015年，我國正式頒布并實(shí)施新預(yù)算法，這是我國財(cái)稅體制改革的一個(gè)新里程碑，新預(yù)算法站在政府的層面進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)稅收行為的規(guī)范，這對(duì)我國新常態(tài)下稅收收入組織工作的開展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文就針對(duì)新預(yù)算法下稅收收入組織工作的新常態(tài)進(jìn)行了探討和研究。

關(guān)鍵詞：新預(yù)算法；稅收收入組織工作；新常態(tài)

隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型以及新預(yù)算法的出臺(tái)，我國稅收收入組織工作也面臨一系列的挑戰(zhàn)和困境，傳統(tǒng)稅收收入組織模式表現(xiàn)出的弊端越來越明顯，這就要求對(duì)稅收收入組織模式加以調(diào)整，使之更好地適應(yīng)當(dāng)今新常態(tài)的要求。

一、新預(yù)算法對(duì)稅收收入組織工作的重要意義

（一）新預(yù)算法是推進(jìn)財(cái)稅法治的關(guān)鍵一環(huán)

中共中央在黨的第十八屆四中全會(huì)上強(qiáng)調(diào)“法治是國家發(fā)展的必由之路，而完整的法制體系則是實(shí)現(xiàn)法治國家建設(shè)的前提?！爆F(xiàn)階段，我國推行立法先行的政策，其中涉及到各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的重要新法規(guī)與修訂法，預(yù)算是我國相關(guān)立法部門審核通過的具有一定法律影響力的政府年度收支計(jì)劃，這是我國堅(jiān)持依法治國原則的重要彰顯，也是實(shí)現(xiàn)對(duì)政府行為有效約束的一項(xiàng)法律措施。對(duì)已有的預(yù)算法進(jìn)行重新調(diào)整和修訂，可在一定程度上完善我國的法律法規(guī)體系，使國家在財(cái)政稅收領(lǐng)域的規(guī)范作用充分發(fā)揮出來，進(jìn)而促進(jìn)我國財(cái)稅領(lǐng)域法治水平的進(jìn)一步提升。

（二）新預(yù)算法的實(shí)施有利于為我國稅收現(xiàn)代化發(fā)展提供良好的制度條件

為了實(shí)現(xiàn)黨在十八屆三中全會(huì)上提出的國家法治體系現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)，國稅局在2013年底的稅務(wù)工作會(huì)議上就明確強(qiáng)調(diào)“到2020年應(yīng)基本達(dá)到稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)，并將稅收現(xiàn)代化六大體系的建設(shè)工作付諸實(shí)踐。”稅收現(xiàn)代化工作的開展要求在法治理念的指導(dǎo)下，正確處理政府與征稅者、納稅者以及市場之間的錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，其中最為重要的環(huán)節(jié)之一就是根據(jù)新預(yù)算法中的相關(guān)要求將稅收收入的組織工作嚴(yán)格落實(shí)到位，全面實(shí)現(xiàn)依法治稅的基本目標(biāo)。由此可見，在新常態(tài)下的背景下，對(duì)我國的預(yù)算法進(jìn)行修訂，并完善相關(guān)的預(yù)算制度，對(duì)我國稅收現(xiàn)代化事業(yè)的順利高效推進(jìn)來說是極為有利的，與此同時(shí)，還能對(duì)我國新一輪財(cái)稅體制改革注入新動(dòng)力。

（三）新預(yù)算法站在法律的層面上使稅收收入的主體地位得以確立

稅收收入一直是我國政府財(cái)政收入體系中的一大重要部分，我國出臺(tái)的新預(yù)算法在第六條中明確提出：一般公共預(yù)算主要指的是以稅收為主體的財(cái)政收入。并且在第二十七條中也將稅收收入列在一般性公共收入的第一位。這就使稅收在預(yù)算收入中的核心地位得到進(jìn)一步夯實(shí)，由此不但能看出稅收在我國預(yù)算收支體系中的重要意義，同時(shí)也從另一個(gè)角度體現(xiàn)出構(gòu)建公開性、規(guī)范性的稅收制度體系是完善我國預(yù)算制度的必由之路。

二、稅收新常態(tài)的主要表現(xiàn)

（一）稅收優(yōu)惠政策逐漸步入新常態(tài)

依據(jù)2017年出臺(tái)的：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》，政府再次調(diào)整了小型微利企業(yè)優(yōu)惠征稅的年應(yīng)納稅所得額，從2015年的30萬人民幣上限調(diào)整到了50萬人民幣的上限，這就使小型微利企業(yè)所享受的優(yōu)惠力度更大。與此同時(shí)，我國還出臺(tái)了一些擴(kuò)大企業(yè)優(yōu)惠征稅范圍的政策，這就使企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠額和稅收優(yōu)惠戶數(shù)都呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢。伴隨我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐漸從投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動(dòng)，稅收優(yōu)惠政策也慢慢步入新常態(tài)。

（二）納稅服務(wù)工作的與時(shí)俱進(jìn)

最近幾年，我國各級(jí)稅務(wù)部門都提高了對(duì)納稅服務(wù)工作的重視度，并確立了其在稅收征管體系中的主體地位。與此同時(shí)，政府也加大了對(duì)大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度的建設(shè)工作，制定了一系列指導(dǎo)性文件，使大型企業(yè)抵御和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力顯著提升。在當(dāng)今新常態(tài)的背景下，納稅服務(wù)工作應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，將服務(wù)工作和納稅工作有機(jī)結(jié)合，使二者相互促進(jìn)、相輔相成，確立現(xiàn)代化、先進(jìn)性的服務(wù)觀念，不斷改善征稅與納稅之間的關(guān)系，使我國的整體納稅環(huán)境得到進(jìn)一步優(yōu)化。

（三）稅收征管體制的調(diào)整轉(zhuǎn)型已成為主流趨勢

伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，各類新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新商業(yè)模式層出不窮，跨國界、跨地區(qū)、跨行業(yè)的市場主體越來越多，電子商務(wù)、虛擬市場等現(xiàn)代化經(jīng)營形式也得到了進(jìn)一步發(fā)展，這就給傳統(tǒng)稅收征管方式帶來了不可忽視的挑戰(zhàn)。為了更好更快地適應(yīng)當(dāng)前的稅收征管環(huán)境，就必須對(duì)稅收征管制度加以調(diào)整和完善。

（四）雙主體的稅制結(jié)構(gòu)不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)改變

自稅收制度誕生以來，我國一直都是沿用的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，即把間接稅作為主體、把直接稅作為輔助。我們黨在十八屆三中全會(huì)上強(qiáng)調(diào)：要逐漸加大增值稅改革力度，使直接稅所占比例得到進(jìn)一步提升。直接稅主要將私人財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)象，相對(duì)于對(duì)勞務(wù)與商品的征稅來說，前者更加符合當(dāng)前我國所推行的公平、量力納稅原則，這對(duì)我國社會(huì)財(cái)富的公平分配與社會(huì)保障制度的完善來說具有非常大的促進(jìn)意義。正因?yàn)槿绱耍诮窈筝^長一段時(shí)期內(nèi)，這種雙主體的稅制結(jié)構(gòu)將不會(huì)出現(xiàn)大的變化。

三、新預(yù)算法下稅收收入組織工作存在的主要問題

（一）地方與中央事權(quán)、財(cái)力不相匹配的問題更加突出

在我國實(shí)施稅制改革之后，由于中央政府從地方上收回財(cái)權(quán)的時(shí)候并沒有對(duì)其擁有的事權(quán)進(jìn)行一定的調(diào)整，導(dǎo)致中央財(cái)政局面總體來說比較樂觀，但地方財(cái)政局面卻越來越嚴(yán)峻。在2007年之后，雖然我國地方財(cái)政部門的收入占總財(cái)政收入的比例出現(xiàn)了一定程度的提升，但與此同時(shí)，地方財(cái)政總支出占據(jù)總財(cái)政支出的比例也顯著上升。由于不具備可依賴的主體稅種，地方財(cái)政部門除了從中央政府獲取一些財(cái)政轉(zhuǎn)移支付以外，只能利用銀行借款等方式來解決財(cái)政緊缺的問題。特別是“營改增”之后，由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)稅負(fù)降低以及營業(yè)稅改征增值稅后實(shí)行中央與地方的5：5分成，這就給地方財(cái)政收入帶來了更大的壓力和挑戰(zhàn)，再加上稅收增長速度的顯著下降，致使地方政府在惠民、增收方面的能力進(jìn)一步弱化。

（二）財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅還存在急需完善的地方

從世界各國的稅收經(jīng)驗(yàn)來看，財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅是稅收收入中的關(guān)鍵構(gòu)成部分，這兩大稅種在解決社會(huì)收入不公平、發(fā)展不均衡的問題上具有一定的積極意義。最近幾年，伴隨我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升，人們的財(cái)產(chǎn)性收入和工資收入水平也隨之提高，在這樣的背景之下，財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅稅收收入的增長速度不斷加快，但是站在總體的角度來看，這兩大稅收收入占據(jù)我國總稅收收入的比例還是比較小的，這主要是由于我國稅制設(shè)計(jì)上還存在不少問題。在2011年之后，我國個(gè)人所得稅稅率就沒有再發(fā)生太大的變動(dòng)，再加上受到征管模式的約束，使得許多高收入者的所得稅無法實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格征收，收入本身不是很高的工薪階層反而成為個(gè)人所得稅的征稅主體。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在2017年上半年，個(gè)人所得稅收入為6753億元，占稅收總收入的比例大約為7.2%，已經(jīng)成為在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅之后的國內(nèi)第四大稅種。

四、做好新預(yù)算法下稅收收入組織工作的新對(duì)策

（一）加強(qiáng)管理與服務(wù)，使依法治稅的能力得到進(jìn)一步提升

具體來說，應(yīng)當(dāng)做到下列幾點(diǎn)：第一，應(yīng)完善監(jiān)督管理體系。在稅收法治新理念的指導(dǎo)下，對(duì)我國當(dāng)前稅收收入組織工作的內(nèi)外部監(jiān)督體系進(jìn)行改進(jìn)和完善，尤其要注重社會(huì)監(jiān)督管理體系的建設(shè)，按照新預(yù)算法中對(duì)公眾參與預(yù)算法監(jiān)督方式的相關(guān)說明與要求，出臺(tái)更加具備合理性與可行性的實(shí)施方案，確保各種違法行為能在第一時(shí)間被舉報(bào)，并使社會(huì)公眾法律救濟(jì)體系得到完善。第二，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平。首先，應(yīng)當(dāng)使征稅主體與客體之間的權(quán)利義務(wù)更加清晰，對(duì)征稅流程、審批環(huán)節(jié)等進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，盡量降低審批過程的繁復(fù)性，使納稅人的主體地位得到保障。其次，應(yīng)當(dāng)將納稅服務(wù)工作切實(shí)落到實(shí)處，不能損害納稅人擁有的各項(xiàng)權(quán)利，與此同時(shí)，納稅人自身也不得違反相關(guān)稅法制度。

（二）注重對(duì)稅收收入的分析，使預(yù)算收入實(shí)施方案更加具備可行性

我國各大稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將政府相關(guān)部門出臺(tái)的《進(jìn)一步完善稅收分析工作機(jī)制的意見》全面落實(shí)到位，加強(qiáng)對(duì)稅收收入分析能力的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)財(cái)稅發(fā)展情況的全方位、實(shí)時(shí)化掌控，從而使政府預(yù)算收支方案的編制具備科學(xué)的參考依據(jù)，并為其做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策提供有效的信息，進(jìn)而確保國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的順利有效實(shí)施。

（三）對(duì)政府活動(dòng)加以約束，降低稅收組織收入工作行政干預(yù)所帶來的諸多風(fēng)險(xiǎn)

首先，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格將稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，依照已經(jīng)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)相關(guān)主體進(jìn)行征稅，禁止出現(xiàn)為了增加地方稅收收入或者達(dá)到其他目的而故意不落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象。其次，不能設(shè)置地方性稅收優(yōu)惠政策，如財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、稅收減半等。最后，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法征稅的基本原則，所有地方政府應(yīng)當(dāng)結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，認(rèn)真編制財(cái)政收入方案，方案制定之后應(yīng)當(dāng)交由相關(guān)部門進(jìn)行審核，一旦審核通過之后，地方政府部門必須嚴(yán)格將其落實(shí)到位，不允許出現(xiàn)隨便更改或者不按要求履行的情況。與此同時(shí)，地方政府應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到依法做好稅收收入組織工作的重要性，盡量減少行政干預(yù)力度，這樣才能最大限度降低不合法征稅所造成的法律風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜上所述，新預(yù)算法的執(zhí)行既給我國稅收工作的有效開展提供了更加有力的政策環(huán)境，同時(shí)也給稅收收入組織工作的進(jìn)行帶來了一定的挑戰(zhàn)，當(dāng)前，我國稅收收入組織工作在實(shí)際開展過程中還存在諸多方面的問題，包括資源稅不能充分發(fā)揮出其在優(yōu)化要素配置中的價(jià)值、財(cái)產(chǎn)稅與個(gè)人所得稅不完善等，因此，必須加強(qiáng)管理與服務(wù)，提高依法治稅的能力，做好稅收收入的分析工作，并加大對(duì)政府行為的約束力度。

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作者簡介：

羊興鳳，山東省泰安市岱岳區(qū)財(cái)政局。