營改增后企業(yè)增值稅納稅風險管理

摘 要：進入21世紀后，我國經(jīng)濟取得迅猛發(fā)展，且成績喜人。為了更好地推動企業(yè)的健康發(fā)展，我國順應經(jīng)濟發(fā)展變化，實行營改增政策，企業(yè)由此迎來新的機遇與挑戰(zhàn)。本文以建筑企業(yè)為例，先簡單概述我國建筑企業(yè)營改增背景，然后剖析營改增后建筑企業(yè)增值稅納稅中面臨的風險，最后從三個方面提出風險管理的具體措施，旨在為營改增背景下我國企業(yè)增值稅納稅風險管理提供一定的參考。

關鍵詞：增值稅；營改增；企業(yè)；風險管理

在當前經(jīng)濟、科技的快速發(fā)展下，人們的生活更加便利，但經(jīng)濟后時代悄然來臨，經(jīng)濟增長出現(xiàn)不同程度的下滑。為了應對這一問題，世界各國紛紛采取貨幣政策，比如降低利率空間，一定程度上發(fā)揮了作用，但依然不能很好解決問題。減稅政策逐漸引起各國注意，我國也實行了營改增政策，企業(yè)面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)在我國發(fā)展勢頭良好，本文以該行業(yè)的企業(yè)增值稅納稅風險管理為例，探討我國企業(yè)如何在營改增背景下做好增值稅納稅風險管理。

一、建筑業(yè)營改增背景概述

營改增，指的是營業(yè)稅改增值稅，我國最早于2012年1月1日在上海試行，試行的行業(yè)是交通運輸業(yè)，到了2016年5月1日，在全國各個行業(yè)均實行營改增，建筑行業(yè)也是在這一年開始實行營改增政策。由此可見，我國建筑企業(yè)營改增實行時間較短。

與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)的業(yè)務范圍廣，且復雜度比較高。因此，實施營改增政策以后，建筑企業(yè)在繳納增值稅時，涉稅業(yè)務呈現(xiàn)出多樣化、復雜化特點。鑒于此，建筑企業(yè)應結(jié)合當前增值稅繳納政策，比如營改增的相關規(guī)定，同時充分考慮自身實際情況，選擇一個相對有益于自身的計稅方法，做好納稅風險管理。

二、營改增后建筑企業(yè)增值稅面臨的風險分析

我國開展營改增政策，目的在于減少重復征稅，減輕企業(yè)的稅務負擔。據(jù)文獻報道，通過稅制改革，截止2017年4月，我國累計減稅金額高達6993億元人民幣。由此可見，營改增政策取得了一定的效果。但不可忽視的是，企業(yè)面臨著增值稅納稅風險，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。

（一）計稅風險

實行營改增以后，國家相關部門在征收增值稅是，企業(yè)營業(yè)額成為計稅基礎。企業(yè)在繳納增值稅時，需要結(jié)合自身實際情況，選擇計征方法。當建筑企業(yè)適用一般計征方法，它的稅率是11%；但對于一些特殊項目來講，比如清包項目、老項目等，則可以采取稅率較低（3%）的簡易計征方法。由于建筑企業(yè)業(yè)務范圍比較廣，存在很多混合銷售、兼營等現(xiàn)象，在實際繳納增值稅的過程中，需要將合同與會計核算分開，否則就會從高適用稅率，給企業(yè)帶來多繳增值稅的風險。

（二）稅務監(jiān)管風險

營改增以后，建筑企業(yè)繳納稅務的主管機關也發(fā)生變化，即地稅部門轉(zhuǎn)變?yōu)閲惒块T，它意味著企業(yè)面臨不同的稅務評估辦法。對于不同的稅務監(jiān)管系統(tǒng)，建筑企業(yè)需要重新摸索方法，做好稅務稽查風險的防范。因為即使企業(yè)按照營改增規(guī)定繳納稅款，但稅務機關展開審計稽查的話，建筑企業(yè)需要一定的時間、精力來應對，從而導致日常經(jīng)營資源的浪費。

（三）會計人員風險

由于國家實行營改增，建筑企業(yè)會計人員面臨新的挑戰(zhàn)，對其業(yè)務能力要求提高。會計人員在繳納增值稅時，一方面，需要熟悉了解營改增規(guī)定，包括計稅方式、稅率、征管方式等。比如進項抵扣細則，了解符合抵扣的條件，以免漏掉可以抵扣的項目，進而造成多繳稅款。建筑企業(yè)涉稅事項比較復雜，納稅風險隨之升高。

三、營改增后建筑企業(yè)增值稅納稅風險管理措施

針對建筑企業(yè)增值稅納稅中存在的風險問題，需引起重視，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，采取有力的措施予以防范，具體來講，可以從以下幾個方面著手。

（一）重視納稅風險管理意識

意識對行為具有一定的指導作用，只有重視并樹立良好的納稅風險管理意識，才能采取相應的措施防范風險。國家實行營改增后，建筑企業(yè)稅務負擔相對降低，但同時也要清醒認識到：納稅風險也隨之升高。因此，企業(yè)應對納稅風險引起足夠的重視，將其納入企業(yè)日常經(jīng)營中。

第一，提高納稅風險管理的參與度。在納稅風險管理過程中，企業(yè)應加強宣傳和管理，參與人員不僅僅是財務會計人員和稅務人員，而且還會囊括其他部門人員，樹立“企業(yè)納稅風險管理，人人有責”的理念。因此，除了企業(yè)的直接涉稅人員，企業(yè)的業(yè)務人員也要參與納稅風險管理，在日常的業(yè)務合同簽訂、款項收回等流程和環(huán)節(jié)中，都要提高納稅風險管理意識。

第二，在企業(yè)中建立納稅風險管理文化。良好的納稅風險管理文化氛圍，可以讓企業(yè)員工進一步增加納稅風險管理意識。一方面，企業(yè)結(jié)合自身情況，建立納稅風險管理目標，比如進項抵扣目標、增值稅申報目標等。另一方面，企業(yè)綜合營改增相關規(guī)定和企業(yè)制度，有計劃、有針對性地建立納稅風險管理制度，促使企業(yè)財務會計人員良好應對不同稅務機關的稽查等工作。

（二）設置納稅風險管理機構(gòu)和崗位

為了進一步提高建筑企業(yè)納稅風險管理水平，企業(yè)應綜合考慮營改增規(guī)定和企業(yè)自身特點，設置專門的納稅風險管理機構(gòu)和崗位，具體應包括：1.納稅風險管理部，主要職責企業(yè)納稅風險管理制度的落實，可以派遣專門的人員在企業(yè)各個部門開展知識教育，內(nèi)容包括營改增細則、稅法知識、法律知識等。2.稅務主管崗位，主要負責把握和防控建筑企業(yè)運營過程中，財務方面所面臨的各種納稅風險，比如復核財務報告、計算應納稅額等。

需要注意的是，在設置納稅風險管理機構(gòu)和崗位時，應堅持專人專崗原則，提高工作人員的準入門檻，確保他們具有足夠的能力。除此之外，實行專人專崗，還能讓他們有足夠的時間、精力來研究營改增相關規(guī)定，同時促使他們更加熟悉業(yè)務，避免多繳稅款。

（三）加強納稅風險管理評價

要想確保建筑企業(yè)納稅風險管理效果，就需要對其展開全面評價，既要綜合評價企業(yè)制定的納稅風險管理制度，執(zhí)行力度、監(jiān)督情況，同時還要評價企業(yè)實際開展的各種涉稅業(yè)務。一旦發(fā)現(xiàn)問題，則應立即上報給上級負責人，展開討論分析，找出問題原因，在此基礎上討論出合適的解決辦法，將納稅風險問題扼殺在搖籃之中。

在評價企業(yè)納稅風險管理時，為了確保其準確性，可以采取內(nèi)部評價和外部評價相結(jié)合的方式。一方面，企業(yè)自身進行評價；另一方面，開展外部評價。中國有句古話叫做“當局者迷，旁觀者清”。在評價建筑企業(yè)納稅風險管理時，可以聘請社會上的專業(yè)稅務機構(gòu)來代勞，確保納稅風險管理評價的獨立性、客觀性。中介機構(gòu)評價完之后，出具相應的報告，指出存在的問題和提出改進措施。

根據(jù)企業(yè)的納稅風險管理的內(nèi)外部評價結(jié)果，展開對比分析，重新篩選出企業(yè)涉稅業(yè)務的納稅風險點，并在此基礎上采取有力的應對方案。另外，為了提高企業(yè)涉稅人員的工作積極性，避免納稅風險管理成為擺設，企業(yè)可以實行激勵機制，鼓勵企業(yè)全員參與。在具體實施中，可以結(jié)合員工實際表現(xiàn)，給予一定的獎勵。當然，對于涉稅事項中的違法違紀行為，企業(yè)也不能姑息縱容，而應該根據(jù)相關的法律法規(guī)，給予相應的懲處。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增給企業(yè)增值稅的繳納帶來諸多風險，若企業(yè)納稅風險管理不當，不僅會導致企業(yè)收到相關部門的處罰，而且還會毀壞企業(yè)形象，不利于企業(yè)的良好發(fā)展。因此，建筑企業(yè)應仔細研讀營改增規(guī)定，同時結(jié)合自身情況，采取有力的措施予以應對，其中包括重視納稅風險管理意識、設置納稅風險管理機構(gòu)和崗位、加強納稅風險管理評價，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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作者簡介：

曹剛，山東奧德燃氣有限公司。