環(huán)境會計研究：美國的實施現狀及其對中國的啟示

摘 要：隨著環(huán)境污染日益嚴重，資源稀缺問題的凸顯，人們在發(fā)展經濟的同時開始關注人與自然的和諧發(fā)展。論文基于環(huán)境會計的基本概念，綜述了美國環(huán)境會計發(fā)展的主要成果，指出并討論當前我國環(huán)境會計發(fā)展中的主要問題，最后根據美國環(huán)境會計發(fā)展史的啟示，提出相應的建議。

關鍵詞：環(huán)境會計；美國環(huán)境會計發(fā)展；問題；啟示

一、環(huán)境會計的相關概念

1971年比蒙斯在《會計學月刊》發(fā)表了《控制污染的社會成本轉換研究》，1973年，馬林在《會計學月刊》上發(fā)表了《污染的會計問題》，自此環(huán)境會計的研究被揭開了帷幕。美國會計師協(xié)會（AAA）于1973年在報告中將其定義為：環(huán)境會計是企業(yè)組織行為對自然環(huán)境（空氣、水、土地）影響的衡量與報告。環(huán)境會計又稱為綠色會計，其核算范圍包括環(huán)境問題給企業(yè)帶來的經濟影響，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行計量與報告，從而滿足社會大眾對環(huán)境信息的需求，是一門綜合環(huán)境學、生態(tài)經濟學等多門學科形成的新型學科。

美國在環(huán)境會計這個領域的理論和相關應用問題進行了多年的研究和探索，并取得了一定的成果。而我國的研究起步較晚，始于二十世紀90年代，還沒有形成理論體系，因而可以借鑒美國的相關做法。

二、美國環(huán)境會計的發(fā)展及現狀

（一）相關機構的積極合作，制定會計準則和規(guī)范

從20世紀70年代起，美國的相關部門、專業(yè)團體及協(xié)會就開始研究環(huán)境會計。美國國家環(huán)保署（USEPA）的《作為企業(yè)管理工具的環(huán)境會計入門：關鍵概念和術語》界定了環(huán)境會計的定義，為環(huán)境會計成本核算、成本分配、成本控制、資本預算、環(huán)境會計信息應用等方面提供指南。

美國財務會計準則委員會（FASB）早在1975年就發(fā)布了FASB5《或有負債會計》和配套的財務會計準則指南FIN14《損失金額的合理預計》，這兩個準則主要針對環(huán)境會計中涉及或有負債或損失時的確認和計量問題。FASB于1989年建立了專門的工作小組來研究涉及環(huán)境問題的會計核算，并出臺了與石棉清除成本和環(huán)境污染費用資本化的兩個環(huán)境會計處理規(guī)范性文件。1993年，FASB頒布《EITF93-5 環(huán)境負債會計》要求企業(yè)將環(huán)境負債進行單獨計量。此后，FASB在資產棄置債務、土壤污染修復、排污權交易等方面涉及會計核算的事項上都發(fā)布了相應的法案或規(guī)范。2006年FASB公布的《GASB49污染修復義務的會計處理與財務報告》和FAS143對污染修復的義務、支出以及引起的負債確認與計量、補償的會計處理，修復支出的資本化問題和相關信息披露進行了詳盡的說明，對污染修復的會計處理給出了全面的指南。

在環(huán)境會計準則規(guī)范完善的過程中，美國證監(jiān)會（SEC）針對上市公司的環(huán)境信息披露的規(guī)范問題，發(fā)布了多條公告。其中，1993年SEC發(fā)布的第92號專門會計公布強制要求上市公司披露環(huán)境信息，并對要求披露的環(huán)境成本、環(huán)境負債信息進行了具體規(guī)定?！斗秦攧招畔⑴秲热菖c格式條例》，企業(yè)在經營過程中涉及環(huán)境風險的情況要求被進行披露。1990年，SEC與EPA達成合作協(xié)議，EPA每季度要向SEC提供涉及環(huán)境負債及環(huán)境糾紛的企業(yè)信息，SEC根據相關信息來判斷涉案企業(yè)的信息披露的真實性。從20世紀70年代開始，SEC對一些環(huán)境問題嚴重但未進行合理披露的企業(yè)進行處罰。目前，SEC要求上市公司披露環(huán)境法律的遵守情況、遵守環(huán)境法律對公司的影響、與環(huán)境影響有關的未決公訴和指控，相應的環(huán)境風險或有事項、對資本支出、盈利和競爭地位的影響、未來的環(huán)保設備的投資說明等。

（二）環(huán)境保護法律法規(guī)的出臺

從20世紀20、30年代開始美國政府就頒布了一系列與環(huán)境保護相關的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)對企業(yè)在預防、降低、治理污染方面提出了嚴格要求。20世紀70年代以后，通過環(huán)境保護的法律法規(guī)的頒布，美國政府要求企業(yè)在涉及環(huán)境的活動中承擔環(huán)境成本與債務，目前已經形成了比較完善的環(huán)境保護法律法規(guī)，主要涉及控制與預防環(huán)境污染以及造成環(huán)境污染后恢復和處罰。已經頒布的法律主要有1969年頒布的《國家環(huán)境政策法》，這是美國環(huán)境政策由事后處罰和治理轉向事前預防的標志；1989年，美國頒布了《環(huán)境反映和補償綜合法案》和《超級資金補償和再授權法案》，這兩個法案的出臺界定了承擔治理受污染土地費用的相關人員，不再是由土地現在的所有者承擔治理費用；1970年頒布的《環(huán)境質量改善法》；1990年頒布的《污染防治法》，1996年頒布的《綜合環(huán)境反應、賠償與責任法》等一系列法律法規(guī)；2009年通過的《美國清潔能源與安全法案》來規(guī)定美國溫室氣體的排放量，并設定了溫室氣體排放量逐步減少的目標。此外，各州政府還有細化的法律法規(guī)，來針對環(huán)境問題進行預防、控制、懲處及處理，州政府的法律法規(guī)是環(huán)境法律體系中不可或缺的一部分，是對這個體系的補充和完善。

三、中國環(huán)境會計發(fā)展中面臨的問題

（一）缺乏嚴格的法律法規(guī)和有力的獎懲措施

沒有強制的相關法規(guī)的情況下，企業(yè)在權衡環(huán)境破壞和股東財富兩者的利害時，很難會主動舍棄股東財富來避免環(huán)境破壞。我國在1989年頒布了以《中華人民共和國環(huán)境保護法》為核心的環(huán)境保護法律法規(guī)后，又相繼出臺了《節(jié)約能源法》、《海洋環(huán)境保護法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《再生能源法》等法規(guī)。目前出臺的法律法規(guī)都是關于環(huán)境保護的，僅能作為建立和推行環(huán)境會計的依據，沒有直接涉及到環(huán)境會計的法律法規(guī)以及準則。同時，獎勵力度也不夠，減弱企業(yè)積極性。國家通過稅收優(yōu)惠的獎勵方式來鼓勵企業(yè)進行工業(yè)廢物的回收再利用，但是環(huán)境治理成本遠高于企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠，所以這些法律法規(guī)的效力發(fā)揮也明顯減弱。

（二）缺乏健全的監(jiān)管體系

目前，中國的環(huán)境保護法律監(jiān)管體系主要由7部環(huán)境保護法律、16部資源保護法律以及395項環(huán)境標準構成，但是在這些法規(guī)沒有對企業(yè)在進行環(huán)境會計核算和披露中操作的進行具體規(guī)范，相關部門在進行環(huán)境會計監(jiān)管時也沒有可操作的指導方案，監(jiān)管部門缺乏溝通，證監(jiān)會、環(huán)?？偩?、財政部等部門頒布的公告和報告都是獨立的，沒有聯(lián)合起來針對上市公司、重污染企業(yè)等企業(yè)進行環(huán)境會計核算和信息披露審核，對違反規(guī)定的企業(yè)做出嚴厲的懲罰。

四、美國環(huán)境會計發(fā)展歷程對我國的啟示

（一）構建有效的法制體系

結合各項環(huán)境保護法律和各省市制定的相關法規(guī)、條例，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，這樣環(huán)境會計的確認、計量、核算與披露方法具有法律效力，企業(yè)更能明確自己的社會責任，能更好地貫徹落實環(huán)境會計政策。對于環(huán)境保護措施采取合理的企業(yè)，可以通過加大稅收獎勵力度來鼓勵和支持；對于因環(huán)境保護措施不當造成嚴重后果的企業(yè)，不僅僅是罰金處理，更應該幫助積極改造污染項目。

（二）開展環(huán)境審計，聯(lián)合各監(jiān)管部門力量加強監(jiān)督

中國的監(jiān)管部門要定期評估和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境政策的制定與實施情況、環(huán)境保護資金的設立與使用狀況、環(huán)境會計核算的合理性以及相關披露信息的規(guī)范性與真實性；同時，不定期地抽查企業(yè)環(huán)保政策的實施情況和環(huán)境會計信息披露的質量，確保信息共享渠道的流通性，增強企業(yè)環(huán)境會計信息的透明度。注冊會計師要對企業(yè)的財務報告中的環(huán)境會計信息提供審計意見，同時也要對企業(yè)環(huán)境問題提供咨詢服務，增強企業(yè)提供環(huán)境會計信息的可靠性和真實性。此外，內部審計人員也是環(huán)境管理體系監(jiān)督者中不可或缺的組成部分，通過評價企業(yè)的環(huán)境政策的合理性，評估環(huán)境風險，審查企業(yè)環(huán)保資金的運用情況，以保證環(huán)境會計信息的質量。

五、結束語

中國的環(huán)境會計研究起步比較晚，需要借鑒發(fā)達國家的理論體系的建立。目前我國存在的主要問題是尚未建立完善的法律體系，各監(jiān)管部門缺乏溝通，監(jiān)管不力，環(huán)境會計信息的披露制度有待完善。而美國的環(huán)境會計發(fā)展歷史，可以提供一定的參考和借鑒。

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作者簡介：

粟恒（1989年-），女，漢族，湖南人文科技學院商學院教師，碩士研究生，財務管理方向。