建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要注意的問題

摘 要：到目前為止我國還沒有一部統(tǒng)一的高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。要保證高校的正常、有序運(yùn)行，高校必須加強(qiáng)管理，建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)執(zhí)行力度。本文主要對制度建設(shè)中需要注意的問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

財(cái)政部2012年發(fā)布的于2014年1月1日正式施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定。

（一）單位層面內(nèi)部控制

規(guī)范從議事決策制度、單位關(guān)鍵崗位責(zé)任制、輪崗制度、崗位任職資格、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及信息系統(tǒng)建設(shè)等介紹了如何開展單位層面的內(nèi)部控制。具體包括以下內(nèi)容：（1）建立單位的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)控部門主要負(fù)責(zé)單位的與內(nèi)部控制有關(guān)的工作，可以是獨(dú)立的部門也可以是以某個(gè)部門為主、其它部門為輔共同負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作。其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)研究提出單位內(nèi)部控制建設(shè)方案、三重一大業(yè)務(wù)范圍和重要業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)管理策略，對日常風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門和崗位落實(shí)內(nèi)部控制整改等。（2）積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)部門（如財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)管理、基建等）或崗位的職能作用。配合內(nèi)部控制職能或牽頭部門，對本部門經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)評估，對本部門的內(nèi)部控制建設(shè)提出意見和建議，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度并加強(qiáng)對本部門內(nèi)部控制的日常監(jiān)控等。（3）建立健全內(nèi)部控制的工作機(jī)制。（4）配備合格的關(guān)鍵崗位工作人員以滿足內(nèi)部控制的要求。對關(guān)鍵崗位工作人員要把好人員入口關(guān)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和強(qiáng)化職業(yè)道德教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。（5）編報(bào)財(cái)務(wù)信息的要求。根據(jù)單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作核算，按法定要求編制和提供財(cái)務(wù)信息。（6）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。為保證單位內(nèi)控信息的安全，需建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，減少人工干預(yù)。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要是對行政事業(yè)單位內(nèi)部的包括預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同六個(gè)業(yè)務(wù)方面的控制內(nèi)容進(jìn)行介紹。該規(guī)范要求各單位要加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理，完善六個(gè)業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制制度、根據(jù)組織內(nèi)部控制的要求明確崗位的設(shè)置、授權(quán)分工等內(nèi)容。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。預(yù)算是在各項(xiàng)活動開始開展之前，對活動內(nèi)容、資金安排等情況進(jìn)行事先計(jì)劃，確?；顒拥挠行ч_展，保證工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制具體包括以下內(nèi)容：通過建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度、合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，做到對涉及預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等有關(guān)的崗位實(shí)行分離機(jī)制；根據(jù)有關(guān)預(yù)算編制政策對編制程序、方法、數(shù)據(jù)等方面的規(guī)定編制單位預(yù)算，預(yù)算編制人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，全面掌握與預(yù)算有關(guān)的政策；與資產(chǎn)、人事、基建等管理部門建立部門間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保預(yù)算編制信息的及時(shí)獲取和傳遞，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化；對財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算，根據(jù)單位內(nèi)部下級部門的預(yù)算申請，結(jié)合單位的資金使用安排情況，將預(yù)算指標(biāo)在單位各個(gè)部門之間進(jìn)行分配，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的預(yù)算金額、支出用途和支出標(biāo)準(zhǔn)

2.收支業(yè)務(wù)控制。包括以下方面：建立健全收入內(nèi)部管理制度，對收費(fèi)和會計(jì)核算崗位實(shí)行相互分離，按規(guī)定對各項(xiàng)收入實(shí)行歸口管理和核算，應(yīng)收盡收；非稅收入的收取嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，使用合法合規(guī)的財(cái)政票據(jù)。建立健全票據(jù)內(nèi)部管理制度，指定專人負(fù)責(zé)保管發(fā)票、財(cái)政票據(jù)等各類票據(jù)，嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)購、使用、保管、核銷手續(xù)，建立票據(jù)管理臺賬，不得違規(guī)擴(kuò)大票據(jù)使用范圍。在支出控制方面，明確崗位職責(zé)和實(shí)行分離制度，對單位各項(xiàng)開支的報(bào)銷制定明確的標(biāo)準(zhǔn)、流程；完善支出內(nèi)部控制制度，根據(jù)不同的支出業(yè)務(wù)活動明確審批程序、權(quán)限，審核支出的各類單據(jù)是否合法、真實(shí)、完整，資金的支付必須按規(guī)定執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門要對支出及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算并保管好有關(guān)資料。建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，對債務(wù)業(yè)務(wù)的辦理必須有多人共同參與，對舉借和歸還大額債務(wù)做好充分論證，由領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保管好有關(guān)的債務(wù)合同。

3.政府采購業(yè)務(wù)控制。建立健全政府采購內(nèi)部管理制度，對政府采購不相容崗位實(shí)行分離，加強(qiáng)政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃、采購活動、采購項(xiàng)目驗(yàn)收、采購業(yè)務(wù)記錄、采購項(xiàng)目安全保密等管理工作，對采購項(xiàng)目要做到先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購。建立采購部門、資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等各部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門間的相互牽制和相互監(jiān)督。采購不同的物資要根據(jù)規(guī)定選擇不同的采購方式并按要求發(fā)布采購信息，對采購項(xiàng)目要指定專人及部門進(jìn)行驗(yàn)收并出具驗(yàn)收報(bào)告。保管好與采購有關(guān)的各類文件、合同等資料。

4.資產(chǎn)控制。實(shí)行資產(chǎn)控制的目的是保證資產(chǎn)的安全、完整，在控制過程中首先要完善資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對各類流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)實(shí)行分類管理。對各類資產(chǎn)管理的不相容崗位實(shí)行分離，由不同的人保管好各類印鑒章。按國家規(guī)定開立、使用銀行賬戶，指定專人定期不定期的對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，核對銀行和現(xiàn)金日記賬，保證賬實(shí)、賬賬相符。明確實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的保管、使用責(zé)任。建立資產(chǎn)臺賬，實(shí)時(shí)記錄資產(chǎn)的增減、使用情況，加強(qiáng)單位資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建設(shè)，便于單位獲取最新的資產(chǎn)信息。對外投資要由領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，出現(xiàn)重大失誤時(shí)要追究相關(guān)人員的責(zé)任。

5.建設(shè)項(xiàng)目控制。建立健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，對與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的不相容崗位實(shí)行分離，對于建設(shè)項(xiàng)目，要有與之配套的審核和決策制度規(guī)定，并根據(jù)國家相關(guān)要求進(jìn)行招標(biāo)，對項(xiàng)目建設(shè)資金要做到?？顚Ｓ?，做好建設(shè)項(xiàng)目檔案的保管及工程竣工決算、移交等工作。嚴(yán)格執(zhí)行投資概算，如有變更，必須履行相關(guān)的變更審批手續(xù)，項(xiàng)目竣工后，財(cái)務(wù)部門要做好資產(chǎn)的入賬工作。

6.合同控制。建立健全建設(shè)合同內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)合同訂立、登記、履行、糾紛、安全保密管理工作。明確合同訂立的范圍和條件，對重要的合同，要聯(lián)合財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的專家參與談判，在共同商討的基礎(chǔ)上決定是否簽訂合同。對合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，找出問題并采取應(yīng)對措施。對合同實(shí)行歸口管理，對合同的訂立、履行、變更進(jìn)行詳細(xì)記錄，實(shí)現(xiàn)合同的全過程管理。建立與財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，使合同、預(yù)算、支出管理相結(jié)合。對于合同糾紛，根據(jù)情況不同采用協(xié)商、仲裁或訴訟方式解決。

二、我國高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）沒有統(tǒng)一的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

在我國，對內(nèi)部控制制度的研究基本上都是在借鑒國外內(nèi)控理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，于上世紀(jì)九十年代開始，起步的時(shí)間也比較晚。2012年我國最新發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也只是從行政事業(yè)單位的全局出發(fā)，從整體上對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，對于各個(gè)單位，只能結(jié)合單位自身實(shí)際，制定適合本單位的內(nèi)部控制制度。因此，到目前為止，對于高校也沒有統(tǒng)一的國家層面的內(nèi)部控制制度。要建立專門的關(guān)于高等學(xué)校的內(nèi)部控制制度，需要對高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面分析研究，并不斷進(jìn)行總結(jié)提煉，最終才能形成所有高校都適用的內(nèi)部控制制度。

（二） 缺乏成本核算控制

國有資產(chǎn)的所有權(quán)歸國家所有，因此在其使用過程中造成的損失沒有人來承擔(dān)責(zé)任，最終的損失只能由國家來買單。這種所有者缺位的現(xiàn)象在高等學(xué)校中也存在，高校領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績與其自身待遇沒有必然聯(lián)系，國家也沒有相應(yīng)的考核措施，因此導(dǎo)致高校在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行中沒有充分考慮開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的成本，在相關(guān)的制度規(guī)定中也沒有提及具體的高校成本核算與業(yè)績考核指標(biāo)，成本核算可以說是一本糊涂賬。為了適應(yīng)財(cái)政改革、財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理、高等教育體制改革、高校內(nèi)外部環(huán)境變化的要求。2012年財(cái)政部會同教育部對《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂，其中的一個(gè)主要變化就是增加了高校要實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理的內(nèi)容，主要包括成本費(fèi)用管理的定位、費(fèi)用的定義、支出如何計(jì)入費(fèi)用、成本核算含義、成本費(fèi)用的類型、費(fèi)用如何歸集、分?jǐn)傄约俺杀竟芾韺?shí)施的路徑和細(xì)則。雖然引入了成本費(fèi)用管理的概念，但在高校具體的開展時(shí)間和成本核算實(shí)施細(xì)則卻沒有明確，只是說根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要來開展，因此有必要明確具體的開展時(shí)間，盡快實(shí)現(xiàn)高校的成本核算控制。

三、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)中需要注意的問題

高校在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)時(shí)，要以國內(nèi)外的先進(jìn)內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，根據(jù)我國的相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)，并遵循一些基本的原則進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定，以保證內(nèi)控制度建設(shè)的合法、有效，指導(dǎo)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動的有序開展。具體內(nèi)容有以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制制度的制定要合法合規(guī)

高校在建立健全內(nèi)部控制制度上，必須遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，不得制定與國家法律相沖突的規(guī)章制度，所有的制度文件都要以國家法律為準(zhǔn)繩。把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中，不能與有關(guān)的法律法規(guī)相抵觸，不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)督。這是高校內(nèi)部控制制度建立的基本前提。

（二）內(nèi)部控制制度的制定和修改要及時(shí)

首先，高校要根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)，對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析，找出控制關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)制定出有利于內(nèi)控管理工作的內(nèi)部控制制度。其次，在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、政策方針以及單位內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)活動等發(fā)生變化后，會導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制制度不再適用，當(dāng)有這些情況發(fā)生時(shí)，就需要對舊的內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)修改以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率。

（三）內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行要公開透明

首先，所建立的各項(xiàng)內(nèi)控制度對所有人都要有約束力，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，不得搞特殊；其次，各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定要公開、透明，不能成為少部分人的專利，對學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行宣傳，要使所有教職工都知曉制度的內(nèi)容、程序，避免出現(xiàn)暗箱操作。確保制定和執(zhí)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的公正、公開、透明。

（四）內(nèi)部控制制度的制定涵蓋范圍要全面

高等學(xué)校所制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要包括高校的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，不能只包含某幾個(gè)方面，做到建立健全內(nèi)部控制體系。要總括與明細(xì)相結(jié)合，首先從學(xué)校管理層面制定總的內(nèi)控制度，再針對具體業(yè)務(wù)層面的科研、教學(xué)、基建、后勤等業(yè)務(wù)活動制定具體的實(shí)施細(xì)則。制度內(nèi)容要對高校內(nèi)部的所有人員起到控制、監(jiān)督作用。

（五）內(nèi)部控制制度的制定要實(shí)行成本效益兼顧

新的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度增加了對高校的成本管理內(nèi)容，說明高校也要和企業(yè)一樣注重成本核算和管理，因此在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定過程中，要注重控制成本與控制效果之間的關(guān)系，盡量節(jié)約成本，以低控制成本實(shí)現(xiàn)高的控制效果。對于控制成本過高而控制效果不理想的控制措施不予采用。

（六）內(nèi)部控制制度的制定要體現(xiàn)制衡性

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定中對機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位分工、權(quán)責(zé)分配、決策機(jī)制、控制環(huán)節(jié)等方面實(shí)行相互牽制。根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和手續(xù)，從縱向和橫向兩方面出發(fā)實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門及人員之間的相互制約和相互監(jiān)督，保證制度制定的有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉莉.我國高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究.山東科技大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

[2]宋春亮.2008.高校內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及改進(jìn)措施.科教文匯，3：3.

作者簡介：

何真朱（1986-），女，拉祜族，云南臨滄，碩士，講師，滇西科技師范學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。