營改增后建筑施工行業(yè)的稅負(fù)問題探討

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)逐漸趨于完善與成熟，我國的稅務(wù)體制也經(jīng)歷了多次的變革，最近一次稅制改革是始于2011年，大致經(jīng)歷了三個階段，于2016年下半年完成的營業(yè)稅改增值稅。“營改增”是我國有史以來規(guī)模最大的稅制改革之一，其涉及的行業(yè)范圍之廣，影響之深，幾乎絕大部分產(chǎn)業(yè)都參與到“營改增”的浪潮中。本文就將針對我國建筑施工行業(yè)，探討“營改增”在稅負(fù)方面給建筑施工行業(yè)所帶來的影響，并就此提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，推動建筑施工行業(yè)順利度過“營改增”的過渡期。

關(guān)鍵詞：建筑施工行業(yè)；營改增；稅負(fù)問題

一、“營改增”推行的背景及原因

“營改增”也即是營業(yè)稅改增值稅，這一稅制改革始于2011年，當(dāng)時經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由我國財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點方案，并于2012年首先選擇在我國上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增”的試點，隨后，逐漸擴(kuò)大試點范圍，并最終在2016年5月，完成了營業(yè)稅改增值稅在我國的全面鋪開，至此，增值稅完全取代了營業(yè)稅，營業(yè)稅退出了我國的流轉(zhuǎn)稅“大家族”。而我國之所以要實行營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善是分不開的。營業(yè)稅與增值稅最大的不同之處在于，增值稅不會涉及重復(fù)征稅的問題，但營業(yè)稅會出現(xiàn)對同一個征稅對象進(jìn)行重復(fù)征稅的情況，而這將很不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，迫切需要國家對營業(yè)稅這一稅種進(jìn)行改革，使其能夠有利于推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家相關(guān)部門進(jìn)行“營改增”的稅制改革是為了促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入更多的活力，而隨著營業(yè)稅改增值稅這一場稅制改革在我國的逐步推進(jìn)，有大量的事實表明了這場稅制改革是有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到了其原本的目的。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

（一）建筑施工行業(yè)整體稅負(fù)有所減輕

眾所周知，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其在征收時會涉及到重復(fù)征稅的問題，而與營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅的增值稅因其只對增值額征稅而有效避免了重復(fù)征稅這一問題。所以對于整個建筑施工行業(yè)而言，從征收“營業(yè)稅”到征收“增值稅”，其整個行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在一定程度上有所降低，稅負(fù)的減輕，會有助于提高整個建筑施工行業(yè)的競爭優(yōu)勢，推動長遠(yuǎn)發(fā)展。“營改增”改革之前，建筑施工行業(yè)征收營業(yè)稅，其在進(jìn)行建筑工程和安裝工程時，所繳納的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是包含在與客戶結(jié)算的價款中，使得結(jié)算價款較高，而這對建筑施工企業(yè)參與市場競爭是極為不利。這一情況在國家全面推進(jìn)實行“營改增”后，得到了很好的改變。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行建筑工程或設(shè)備安裝工程等業(yè)務(wù)活動時，不再繳納營業(yè)稅而是繳納增值稅，這不僅使得建筑施工企業(yè)能以更低的價格吸引顧客，占領(lǐng)較多的市場份額，還可以將從事建筑工程或設(shè)備安裝工程等業(yè)務(wù)活動中所取得的增值稅專業(yè)發(fā)票作為銷項稅額的抵扣，這在很大程度上減少了建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使其保留更多的資金用于企業(yè)的發(fā)展。所以“營改增”稅制改革可以一定程度上減輕整個建筑施工行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而有利于整個建筑施工行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）部分建筑施工企業(yè)實際稅負(fù)增加

國家實施“營改增”的初衷是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但由于我國全面實行“營改增”改革的時間比較短，很多行業(yè)關(guān)于實施“營改增”改革的相關(guān)配套指引都還未出臺或完善，因此會使實踐中“營改增”的實施效果與有關(guān)部門最初的預(yù)想效果相差甚遠(yuǎn)。例如對于我國很多建筑施工企業(yè)而言，其在“營改增”后的實際稅負(fù)要比實施“營改增”之前高很多。究其原因有兩點：一是很多建筑施工企業(yè)在對增值稅專業(yè)發(fā)票進(jìn)行管理的過程中存在很多問題，出現(xiàn)取得的增值稅專業(yè)發(fā)票格式錯誤、發(fā)票填寫不完整等情況。使得建筑施工企業(yè)無法按照增值稅相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，再加上建筑施工企業(yè)目前的增值稅征稅率是11%，而以前征收營業(yè)稅時的征收率是3%，所以最終很有可能導(dǎo)致“營改增”后，建筑施工企業(yè)實際所承擔(dān)的增值稅稅額比之前所繳納的營業(yè)稅稅額還要多，結(jié)果導(dǎo)致建筑施工企業(yè)不但沒能實現(xiàn)稅負(fù)減輕，反而還加重了其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

除此之外，使一些建筑施工企業(yè)在實施“營改增”后稅負(fù)加重的原因是：其對“營改增”中與其自身經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的條款以及對申報增值稅的程序等還不是很清楚。由于建筑施工企業(yè)才剛開始實行增值稅的征收，其在很長一段時間都是繳納的營業(yè)稅，所以增值稅對于建筑施工企業(yè)而言，還是比較“陌生”，很多建筑施工企業(yè)甚至對增值稅的申報流程都還不太熟悉，這將可能導(dǎo)致一些建筑施工企業(yè)錯過規(guī)定的“申報期”延期申報納稅，從而導(dǎo)致其面臨被相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款等情況，使其實際稅務(wù)成本升高。不僅如此，大部分建筑施工企業(yè)還對“營改增”中與其自身經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的條款不熟悉，這會使其無法有效利用與其相關(guān)的增值稅優(yōu)惠條款，從而造成稅負(fù)的加重。

三、建設(shè)施工行業(yè)應(yīng)對“營改增”稅負(fù)影響的建議

（一）完善增值稅專業(yè)發(fā)票管理制度

實行“營改增”的最終目的是避免重復(fù)納稅，建筑施工企業(yè)改為征收增值稅后，其內(nèi)部財務(wù)部門的工作量明顯加大，發(fā)票開具明顯細(xì)致化且發(fā)票開具數(shù)量增大。因而修訂目前的發(fā)票管理迫在眉睫，監(jiān)督增值稅專用發(fā)票的使用程序，才能確保發(fā)票的真實性、完整性、合法性。例如：建筑施工企業(yè)可以專門建立一套發(fā)票使用體系，從發(fā)票最初的領(lǐng)用、對外開具、傳遞獲取、查驗真假、認(rèn)證到最后的臺賬登記流程都配備專門人員進(jìn)行監(jiān)督管理。避免發(fā)票的濫用和誤用，真正做到發(fā)票運轉(zhuǎn)的清晰透明，這樣既可以提高效率也可以增加透明度。

（二）做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的培訓(xùn)工作

建筑施工企業(yè)要積極利用“營改增”所帶來的稅收“紅利”，有效利用與其經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的稅負(fù)減少。而企業(yè)要想做好這一點，就必須加大對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)與再教育工作，使他們能夠?qū)εc企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的增值稅條款有一個很清楚的了解，熟悉企業(yè)申報增值稅的相應(yīng)程序，做好增值稅進(jìn)行稅額的抵扣工作，使企業(yè)能夠?qū)崒嵲谠诘乩蒙稀盃I改增”帶給企業(yè)的稅收上的好處。

做好建筑施工企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，不僅可以使企業(yè)能夠充分利用“營改增”這一稅制改革所帶來的稅收“紅利”，而且還可以使企業(yè)的財務(wù)人員在熟悉增值稅的繳納等相關(guān)業(yè)務(wù)流程后，可以做好稅收籌劃工作，減輕企業(yè)進(jìn)行納稅的現(xiàn)金流壓力，使企業(yè)能夠有足夠的現(xiàn)金流支撐其經(jīng)營發(fā)展的需要。所以對于建筑施工企業(yè)而言，要做到在“營改增”這場稅制改革中取得稅負(fù)減輕等方面的利益，使企業(yè)通過“營改增”改革能夠?qū)崿F(xiàn)更好的發(fā)展，就必須做好企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財務(wù)人員的培訓(xùn)與再教育工作。否則，企業(yè)很難從“營改增”這場稅制改革中獲利。

（三）加強(qiáng)企業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)建設(shè)

“營改增”后，為了實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)與稅務(wù)進(jìn)行無縫隙的銜接，建筑施工企業(yè)需要加大硬件和軟件的投資，完善各軟件系統(tǒng)，促進(jìn)各個板塊功能的提升和軟件環(huán)境的不斷升級。建筑施工企業(yè)必須建立行之有效的增值稅開票系統(tǒng)與企業(yè)現(xiàn)存的各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效對接，保證“營改增”安全高效過渡。建筑施工企業(yè)和一般的工業(yè)企業(yè)差異較大，其掌管的現(xiàn)金流比較大。因此，“營改增”后，建筑施工企業(yè)需要對原存的納稅系統(tǒng)進(jìn)行更新改造，與新政策密切配合，與企業(yè)的納稅特征相呼應(yīng)。打造新型運營系統(tǒng)來全新分析本企業(yè)的納稅情形，緊密跟進(jìn)納稅過程和步驟，做到相符與匹配。

四、結(jié)束語

總之，建筑施工企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度去對待這場“營改增”的稅制改革，在遇到問題時，應(yīng)認(rèn)真分析，主動解決，使企業(yè)自身在稅負(fù)方面能夠從這場稅制改革中獲得好處。最后希望本文所提出的幾點建議能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)應(yīng)對“營改增”所帶來的稅負(fù)影響有一定的參考意義。

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作者簡介：鐘青仙，中鐵十七局集團(tuán)第二公司有限公司財務(wù)部。