我國(guó)科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

摘 要：小微企業(yè)在近些年來(lái)得到了越來(lái)越多的政策支持，隨著一系列稅收優(yōu)惠政策的頒布，小微企業(yè)在發(fā)展創(chuàng)新道路上的阻礙減少了。這些稅收優(yōu)惠政策包括增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅等方面。本文介紹了科技型小微企業(yè)所涉及的稅收政策，并對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：科技型；小微企業(yè)；稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中離不開(kāi)稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律法規(guī)規(guī)范下，企業(yè)通過(guò)增強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資與籌資方面的事前操作，為實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益而發(fā)生的合理節(jié)稅行為。我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式已經(jīng)逐步從追求速度轉(zhuǎn)變到追求質(zhì)量上，中國(guó)正步入經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新常態(tài)，對(duì)于小微企業(yè)來(lái)講，新近出臺(tái)的一些列稅收優(yōu)惠政策為其減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)創(chuàng)新活力提供了重要支持。

一、 科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

2017年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局共同頒布了《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》。同時(shí)，李克強(qiáng)總理在國(guó)務(wù)院重要場(chǎng)合和會(huì)議上都提出了要提高小微企業(yè)的優(yōu)惠待遇，加快小微企業(yè)所得稅減半征收的步伐。

從《通知》上我們得知，從2017年1月1起到2019年12月31日止，第一，小微企業(yè)從之前規(guī)定的所得額上限30萬(wàn)，增加到如今的50萬(wàn)。從這方面講，企業(yè)能夠擴(kuò)大享受所得稅減免的范圍，在年納稅所得額超過(guò)50萬(wàn)后，仍然允許申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，從而獲得更多的稅收優(yōu)惠。第二，為了激勵(lì)“雙創(chuàng)”， 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例也有所提高。未形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

針對(duì)科技型企業(yè)的擴(kuò)大“小微”優(yōu)惠范圍政策，在很大程度上使得小微企業(yè)的資金不足的困難得到了有效緩解。

二、 新背景下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）增值稅稅收籌劃分析

2018年財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局共同發(fā)布了《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》，將小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行的截止日期延長(zhǎng)到2020年12月31日。科技型小微企業(yè)增值稅的納稅籌劃主要分為控制納稅額節(jié)點(diǎn)以及充分利用政策優(yōu)惠期等?？萍夹托∥⑵髽I(yè)在滿足政策要求的條件下，才能夠利用稅收優(yōu)惠。當(dāng)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)每月3萬(wàn)元，就能夠合理的利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的減免。一個(gè)季度為期繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，當(dāng)季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)同樣免征增值稅。

以A公司為例，如果A公司是按月申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人，在2018年2月的銷(xiāo)售額為3.2萬(wàn)元，當(dāng)季季度銷(xiāo)售額為9萬(wàn)元，則A公司需要在2月進(jìn)行納稅申報(bào)，并應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。具體的繳納金額為：3.2÷（1+3%）*3%=0.0932萬(wàn)元。作為納稅企業(yè)，通過(guò)合理的避稅行為，比如延遲部分銷(xiāo)售至次月，則就可以符合增值稅的免征政策。

（二）所得稅的稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)目前能夠利用控制納稅節(jié)點(diǎn)以及進(jìn)行科研費(fèi)用的加計(jì)扣除進(jìn)行所得稅的納稅籌劃。

如果A企業(yè)同時(shí)在2016年與2017年出現(xiàn)了40萬(wàn)的應(yīng)納稅所得額，在各個(gè)方面都符合小微企業(yè)在政策規(guī)定下的標(biāo)準(zhǔn)，則在2016年計(jì)算應(yīng)納所得稅金時(shí)，由于40萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的限額，所以，A企業(yè)不屬于小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不能夠使用小微企業(yè)的稅收減免政策，應(yīng)納所得稅為40×25%=10萬(wàn)元。而反觀2017年的稅收政策，A企業(yè)的應(yīng)納稅所得額同樣為40萬(wàn)元，但是沒(méi)有超過(guò)新規(guī)定的50萬(wàn)元的限額，符合小微企業(yè)減免免稅政策，適用20%的稅率，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅40×50%×20%=4萬(wàn)元，相比較而言，兩年的應(yīng)納稅所得額相同，但所得稅減少了6萬(wàn)元，減稅的幅度較高，對(duì)于小微企業(yè)來(lái)講是非常振奮人心的政策紅利。

政府允許科技型中小企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用列支上比實(shí)際支出額度更高，讓企業(yè)擁有更大的空間?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，這將進(jìn)一步降低科技型中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并對(duì)科技型中小企業(yè)的持續(xù)投入形成有效的激勵(lì)和支持。科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的提高，能夠鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，增加研發(fā)投入，推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。

當(dāng)前科技型小微企業(yè)的規(guī)模等級(jí)較小，較多以扁平式的管理體系為主，人員精簡(jiǎn)，以專業(yè)技術(shù)人員為主，對(duì)于稅務(wù)知識(shí)的了解不透徹、不深入，相關(guān)財(cái)務(wù)人員不能很好的領(lǐng)會(huì)和利用稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位選擇兼職人員或者素質(zhì)較低的人員，這給企業(yè)的管理和納稅籌劃帶來(lái)了一定的不利影響。

三、 結(jié)束語(yǔ)

作為科技型小微企業(yè)的發(fā)展得到了國(guó)家前所未有的重視，在稅收政策方面提供了巨大的支持和優(yōu)惠，然而在一些社會(huì)環(huán)境以及管理制度等方面，稅收籌劃工作依然還保留著或多或少的問(wèn)題。科技型小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)的制定稅務(wù)籌劃的方案和計(jì)劃，進(jìn)行戰(zhàn)略的前瞻，并指導(dǎo)產(chǎn)品銷(xiāo)售、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)等工作，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，提高對(duì)于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策的利用率，從而增加企業(yè)利潤(rùn)，提高科技型小微企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介：張濤（1981-），男，漢族，陜西省咸陽(yáng)市人，本科學(xué)歷，陜西省農(nóng)業(yè)機(jī)械研究所，中級(jí)會(huì)計(jì)師，職稱，主要從事研究方向：企業(yè)稅務(wù)財(cái)會(huì)。