深化報(bào)業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的思考

摘 要：《今晚報(bào)》1984年7月1日創(chuàng)刊，2005年組建成立今晚傳媒集團(tuán)。經(jīng)過30多年的發(fā)展，已經(jīng)形成“五報(bào)三刊一網(wǎng)雙微客戶端和五十個(gè)海外版的”媒體格局和“23家全資子公司、5家控股公司、4家參股公司”的經(jīng)營格局。

關(guān)鍵詞：資源；預(yù)算；盈利

引言

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)面臨的問題也不斷增多。例如：如何整合企業(yè)資源，才能將規(guī)模龐大的企業(yè)資源有效的利用起來；如何規(guī)避集團(tuán)公司面對(duì)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；如何進(jìn)行集團(tuán)公司的戰(zhàn)略決策。要解決這些問題，全面預(yù)算管理就是一個(gè)很好的方法。本文以此出發(fā)，主要分析集團(tuán)全面預(yù)算的必要性，在報(bào)業(yè)集團(tuán)的應(yīng)用和可能存在的問題。

一、集團(tuán)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與必要性

（一）什么是全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理源于二十世紀(jì)初的西方發(fā)達(dá)國家。在我國加入世貿(mào)組織后，逐漸被國內(nèi)大型企業(yè)接受并應(yīng)用于集團(tuán)企業(yè)管理中。全面預(yù)算管理是系統(tǒng)、連續(xù)、科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理體系，它將企業(yè)內(nèi)部的各種信息資源，通過預(yù)算的方式進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）集團(tuán)全面預(yù)算管理的必要性

1.便于集團(tuán)公司掌控、調(diào)配企業(yè)資源。集團(tuán)企業(yè)下屬子公司較多，組織結(jié)構(gòu)比一般企業(yè)復(fù)雜。以筆者所在的今晚傳媒集團(tuán)有限公司為例，下屬公司業(yè)務(wù)涉及廣告經(jīng)營、發(fā)行快遞、物業(yè)、酒店、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、印刷、文體發(fā)展、人力資源、餐飲、投資、保險(xiǎn)代理等。在子公司較多的情況下，很可能A子公司閑置的資源，恰好是B子公司需要的，但是因?yàn)樽庸局g的業(yè)務(wù)往來較少，雙方無法獲取到該信息，造成資源浪費(fèi)。在集團(tuán)全面預(yù)算管理的方法下，這種問題就會(huì)迎刃而解。通過全面預(yù)算管理，母公司會(huì)掌握全部子公司各項(xiàng)資源的使用情況，從而可以合理調(diào)配各子公司間的資源，盡可能的做到物盡所用，避免資源的閑置，提高企業(yè)資源的使用效率。

2.方便企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營管理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)會(huì)計(jì)資料必須要滿足“及時(shí)性”，即會(huì)計(jì)信息是有時(shí)效性的。集團(tuán)中的子公司過多，各個(gè)會(huì)計(jì)主體在具體核算上存在一定的差異，統(tǒng)一各會(huì)計(jì)主體的核算方法，不是短時(shí)間內(nèi)能完成的。如何提高財(cái)務(wù)信息的傳遞效率，保證其時(shí)效性？集團(tuán)全面預(yù)算管理再次提供了解決方法。在進(jìn)行集團(tuán)全面預(yù)算管理時(shí)，各子公司按照總公司設(shè)立的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，即保證會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性，又可隨時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息傳遞，提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。企業(yè)經(jīng)營者可以通過這些會(huì)計(jì)信息隨時(shí)了解企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力，從而正確判斷企業(yè)現(xiàn)今經(jīng)營狀況。針對(duì)不同的情況，可隨時(shí)做出應(yīng)變方案，壓縮經(jīng)營管理費(fèi)用，降低運(yùn)營成本，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，提高報(bào)業(yè)集團(tuán)運(yùn)行質(zhì)量。

3.完善績效考核，提高企業(yè)核心競爭力。全面預(yù)算考核的目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。通過實(shí)施全面預(yù)算，把集團(tuán)各下屬公司劃分為對(duì)應(yīng)的責(zé)任中心進(jìn)行考核，把企業(yè)總目標(biāo)分解成各公司的具體目標(biāo)。鼓勵(lì)全員參與，將人員的成長與企業(yè)的成長聯(lián)系起來，建立完善的量化考核指標(biāo)和公平合理的績效考核體系。年末，將預(yù)算指標(biāo)的完成情況和預(yù)算管理部門的考評(píng)結(jié)果作為薪酬分配的重要依據(jù)，能最大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

二、報(bào)業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的制定

制定報(bào)業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理制度時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)管理類型選定適合自身企業(yè)的預(yù)算管理制度。企業(yè)管理類型一般分為集權(quán)型、分權(quán)型、折中型三種。下面就以這三種類型為例，分別闡述其全面預(yù)算在制定時(shí)需要注意的事項(xiàng)。

（一）集權(quán)管理類型的報(bào)業(yè)集團(tuán)

該類型報(bào)業(yè)集團(tuán)在聚合資源，貫徹實(shí)施整個(gè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)上具有優(yōu)勢(shì)。一般沒有中間管理層，依靠總部的采購、營銷、財(cái)務(wù)等職能部門直接控制各業(yè)務(wù)單元，子公司的自主權(quán)較小?；诖耍瑘?bào)業(yè)集團(tuán)母公司在制定集團(tuán)全面預(yù)算時(shí)，具有對(duì)下屬經(jīng)營單位的預(yù)算控制權(quán)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司戰(zhàn)略計(jì)劃的目的。

（二）分權(quán)管理類型的報(bào)業(yè)集團(tuán)

該類型報(bào)業(yè)集團(tuán)實(shí)質(zhì)上是把決策管理權(quán)下放到比較接近信息源的各下屬子公司，這樣可以在相當(dāng)程度上縮短信息的傳遞時(shí)間，減少信息控制問題，節(jié)約成本，提高效率。每個(gè)子公司擁有獨(dú)立的法人地位和比較完整的職能部門，報(bào)業(yè)集團(tuán)母公司主要起到導(dǎo)向作用。母公司在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，更多考慮的是子公司是否達(dá)到母公司的期望，其預(yù)算管理主要側(cè)重對(duì)子公司業(yè)績的導(dǎo)向作用，并對(duì)子公司預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管。子公司在制定預(yù)算時(shí)，要根據(jù)母公司的目標(biāo)來編制自身的預(yù)算指標(biāo)。

（三）折中管理類型的報(bào)業(yè)集團(tuán)

折中型報(bào)業(yè)集團(tuán)是集權(quán)型和分權(quán)型企業(yè)的結(jié)合，因此它具有以上兩種企業(yè)的特性。報(bào)業(yè)集團(tuán)母公司對(duì)所屬的子公司在重大問題的決策和處理上實(shí)行高度集權(quán)，而子公司對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)具有較大的自主權(quán)。報(bào)業(yè)集團(tuán)母公司在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，由于母公司是戰(zhàn)略的籌劃者，因此要側(cè)重集團(tuán)的主要政策的制定；子公司編制預(yù)算，但是必須經(jīng)過總公司的認(rèn)定審核，最終的預(yù)算要由母公司確定。由于這種類型的全面預(yù)算彌補(bǔ)以上兩種預(yù)算的缺點(diǎn)，既保證了集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也能降低成本，加快信息的傳遞，是現(xiàn)今最常用的一種預(yù)算形式。

三、報(bào)業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理可能存在的問題

全面預(yù)算管理因具有系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、易控性等特點(diǎn)日益受到報(bào)業(yè)集團(tuán)的關(guān)注和重視，但由于這一理念在國內(nèi)應(yīng)用時(shí)間較短，在具體實(shí)施過程中依然存在較多問題。

（一）具體實(shí)施人員對(duì)集團(tuán)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不夠

報(bào)業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算大部分都是由財(cái)務(wù)人員完成，沒有專業(yè)的預(yù)算人員進(jìn)行核算管理。與公司戰(zhàn)略發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營緊密相關(guān)的其他部門在預(yù)算管理中參與度較低，導(dǎo)致預(yù)算體系不完整，不能對(duì)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施有效控制，流于形式。由于實(shí)施預(yù)算人員對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不足，在預(yù)算目標(biāo)與個(gè)人利益相沖突時(shí)，會(huì)產(chǎn)生抵制情緒，導(dǎo)致預(yù)算無法執(zhí)行下去。

針對(duì)以上情況，報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)在集團(tuán)內(nèi)部加強(qiáng)全面預(yù)算工作的培訓(xùn)，使集團(tuán)每一位員工都能意識(shí)到全面預(yù)算考核的標(biāo)尺作用，盡量讓全員參與到預(yù)算編制工作中來，疏導(dǎo)其抵觸情緒，增強(qiáng)員工的工作積極性。

（二）預(yù)算編制方法模式化

集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的起點(diǎn)就是預(yù)算的編制，選擇合適的預(yù)算編制方法直接影響全面預(yù)算管理的效果。有些報(bào)業(yè)集團(tuán)每年開展預(yù)算編制工作時(shí)，仍是單一的預(yù)算編制方法，這種情況容易造成資源浪費(fèi)。以筆者所在的今晚傳媒集團(tuán)為例：近幾年，紙質(zhì)媒體受互聯(lián)網(wǎng)沖擊影響巨大，報(bào)紙廣告收入連年下降，集團(tuán)下屬廣告公司、印刷廠主要采用減量預(yù)算法；而網(wǎng)絡(luò)公司，發(fā)行快遞公司受益于互聯(lián)網(wǎng)和快遞行業(yè)的蓬勃發(fā)展，可采用增量預(yù)算；各公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等科目，在國家出臺(tái)八項(xiàng)規(guī)定之后，不宜用單一的增減量法，而應(yīng)調(diào)整為零基預(yù)算法。

由此可見，全面預(yù)算的編制方法應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不同而不斷變化，從定期預(yù)算到滾動(dòng)預(yù)算，從增量預(yù)算到零基預(yù)算，只有具體問題具體分析，選擇適合自身企業(yè)的編制方法，才能從根本上提高全面預(yù)算管理的效果。

（三）預(yù)算管理松弛，忽略預(yù)算監(jiān)管作用

報(bào)業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算最終的目的是優(yōu)化資源配置，提高工作效率，從而完成報(bào)業(yè)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。在實(shí)際運(yùn)用后，不難發(fā)現(xiàn)很多實(shí)際結(jié)果與預(yù)算管理目標(biāo)大相徑庭，其主要原因就是預(yù)算管理松弛。集團(tuán)各子公司為了爭取更多的自身利益，在編制預(yù)算時(shí)，會(huì)壓低收入，提高成本費(fèi)用，以期分配到更多的資源。這樣報(bào)業(yè)集團(tuán)母公司就很難掌握真實(shí)情況，不僅無法正確分配資源，甚至可能出現(xiàn)錯(cuò)誤管理，導(dǎo)致集團(tuán)利益受損。

如果出現(xiàn)這種情況，建議報(bào)業(yè)集團(tuán)設(shè)置監(jiān)管機(jī)構(gòu)，每月召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與原有目標(biāo)相差較大的，要調(diào)查原因并采取相應(yīng)對(duì)策，必要時(shí)還需調(diào)整預(yù)算。年末，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估與考核。

四、結(jié)束語

綜上所述，報(bào)業(yè)集團(tuán)的平面媒體在與廣電、互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)等媒體的競爭中處于劣勢(shì)，面對(duì)日益減少的廣告收入和不斷下降的利潤，只有通過建立全面預(yù)算制度，才能提高財(cái)務(wù)管理水平，深化企業(yè)內(nèi)控，形成良性企業(yè)生態(tài)。從而發(fā)揮企業(yè)發(fā)動(dòng)機(jī)效能，激發(fā)員工自我調(diào)整、自我提高的積極性，促使報(bào)業(yè)集團(tuán)全面發(fā)展，揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。

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作者簡介：肖悅，今晚報(bào)社（今晚傳媒集團(tuán)）。