淺議營改增對水利施工企業(yè)的影響

摘 要：營改增是我國財稅體制的重大改革，具有劃時代的現(xiàn)實意義。這一稅制改革不僅使得原征收營業(yè)稅的納稅人企業(yè)所長期存在的重復(fù)征稅問題得到了根本性的改善，而且在一定程度上降低了行業(yè)的整體稅負，對我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展起著積極的促進作用。對于水利施工企業(yè)而言，這一稅制改革在稅率確定、稅負計算、成本管理和財務(wù)管控等方面產(chǎn)生了很大的變化，致使每個企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度重視本次稅改，積極主動作為，根據(jù)行業(yè)特點以及本單位實際情況采取合理措施應(yīng)對改革。本文以營改增對水利施工企業(yè)產(chǎn)生的影響為切入點，闡述營改增給企業(yè)帶來的具體問題，并提出切實可行的解決方案。

本文分為三個部分，第一部分首先闡述了營改增對水利施工企業(yè)的機遇和好處，包括避免重復(fù)納稅降低成本，完善消費鏈條增加收入和遏制非法行為；第二部分重點闡述了營改增對水利施工企業(yè)帶來的問題與影響，如企業(yè)在稅款繳納中存在的諸多問題等。另外對具體項目核算的影響也進行闡述，包括項目核算難度加大、新老工程銜接問題和增值稅專用發(fā)票難以取得。第三部分提出了營改增后水利施工企業(yè)應(yīng)對之策。首先要建立健全納稅籌劃制度，提高稅務(wù)籌劃水平，降低稅負，其次要注意以人為本，強化精細化管理，不斷提升企業(yè)管理水平。最后加強項目管理，解決稅款計算和抵扣問題。

關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；營改增；進項稅抵扣；應(yīng)對策略

2016年5月1日建筑業(yè)營改增全面開始實施，作為建筑業(yè)重要分支，本次稅改是水利施工企業(yè)的一次重大機遇和挑戰(zhàn)，隨著營改增的推進，針對水利工程企業(yè)的成本核算和項目管理帶來影響和分析顯得尤為重要。

一、營改增對水利施工企業(yè)的機遇和好處

（一）避免重復(fù)征稅，降低成本

營改增對水利施工企業(yè)最大的好處在于避免重復(fù)征稅，因此本次稅制改革將大大降低企業(yè)的稅負壓力，使得水利施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中所需繳納的稅金減少，在增強企業(yè)的現(xiàn)金流量的同時，也直接降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)的勞務(wù)、材料、機械等的采購，可以進行增值稅的抵扣，這樣就減少了稅額的浪費。另外，增值稅能帶給水利施工企業(yè)更多的優(yōu)選權(quán)，通過多方比較、測算，能夠優(yōu)先選擇更為合適的供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)經(jīng)濟活動中的成本費用所帶來的進項稅額應(yīng)抵盡抵，企業(yè)的納稅成本和稅負負擔(dān)大大降低。

（二）完善消費鏈條，增加收入

對于水利施工企業(yè)來說，推行營改增能使企業(yè)成為一般納稅人。企業(yè)可以直接開具增值稅發(fā)票，用來抵扣更多的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費用。另外一方面，水利施工企業(yè)是項目承包性質(zhì)的經(jīng)營單位，承包業(yè)主項目時，也應(yīng)該考慮到客戶的利益需求。由于具有增值稅開具資格，水利施工企業(yè)能夠給客戶開具增值稅發(fā)票，也就是說，客戶能夠利用發(fā)票進行增值稅稅款抵扣，這將打通行業(yè)上下游的抵扣鏈條，客戶自身投入的資金減少，對于水利施工企業(yè)來說，其經(jīng)濟利益空間會進一步上升，能夠促進水利施工企業(yè)與客戶進行更多的合作，促進水利施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，獲得更多項目，增加經(jīng)濟效益。水利施工企業(yè)項目增多、利益增加，在市場競爭當(dāng)中的優(yōu)勢自然得到提升，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）統(tǒng)一監(jiān)管，遏制非法行為

原營業(yè)稅下，各省級地方稅務(wù)局負責(zé)地稅發(fā)票的印制和營業(yè)稅的征收，因此各省發(fā)票都不一樣，各省又不能共享數(shù)據(jù)，發(fā)票真假很難識別。而建筑業(yè)的特點又是哪有項目到哪里施工，取得了各地的各式各樣的發(fā)票，發(fā)票真假又很難判斷，因此造成了大量假發(fā)票泛濫。營改增后，由國家稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)票格式，統(tǒng)一發(fā)票真假查詢平臺，沉重打擊了私自印制的假發(fā)票。

二、營改增對水利施工企業(yè)帶來的問題與影響

（一）稅款繳納中的問題

建筑業(yè)營改增以后，水利施工企業(yè)在納稅管理方面會發(fā)生很多變化。根據(jù)一年來的實踐情況，總體而言水利施工企業(yè)在納稅管理方面的問題主要集中于注冊地以外預(yù)繳增值稅、工程預(yù)收款納稅等方面。

1.預(yù)繳增值稅問題

原營業(yè)稅下納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，營改增后，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)在服務(wù)發(fā)生地按照相應(yīng)的預(yù)征率預(yù)繳稅款，然后向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。本文以外地項目來說明預(yù)繳流程的復(fù)雜性：

外地預(yù)繳流程：（1）拿合同到注冊地稅務(wù)機關(guān)辦理外出施工證明；（2）持外出施工證明等相關(guān)資料到施工所在地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取預(yù)繳稅金表；（3）到公司填寫預(yù)繳表，準備所需資料，并加蓋公章；（4）到施工所在地稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳手續(xù)，打出申報表，然后再到銀行交納稅款；（5）持稅單到公司注冊地開發(fā)票，再到業(yè)主處取工程款。我公司在大部分省市都有項目，每收一筆工程款都要跑上萬公里。而營改增前，只需在施工所在地交稅開票就可以了。

綜上分析，由于水利施工企業(yè)項目分散，這種勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳、機構(gòu)地申報的模式，無形中給企業(yè)增加了很多人力、物力等成本，并且整個過程中需要涉及相關(guān)資料審核、收集與傳遞，繼而進一步加大了企業(yè)的納稅成本。

2.工程預(yù)收款納稅問題

原營業(yè)稅政策下，建筑業(yè)預(yù)收工程款未開具發(fā)票情況下，收到工程款時即產(chǎn)生納稅義務(wù)，營改增后，國家采取政策平移的方式，財稅（2016）36號文繼續(xù)延用這一政策，但是財稅（2017）58號文對建筑業(yè)預(yù)收款納稅義務(wù)時間重新進行了規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù)，而僅需要在項目所在地預(yù)繳增值稅即可。

營改增前，營業(yè)稅稅率3%，收到工程款時就交稅對企業(yè)負擔(dān)不大，另外營業(yè)稅不用填申報表，操作簡單。營改增后，增值稅稅率11%，收到工程款就交稅企業(yè)負擔(dān)太大，政策實施一年后，國家及時解決了這個問題，僅需要在項目所在地預(yù)繳2%。但在實際操作過程中仍存在一個問題，增值稅申報需填申報表，報表數(shù)據(jù)與金稅系統(tǒng)和進項稅認證系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對。最初按11%預(yù)繳時填在無票收入欄，開票時填負數(shù)沖抵，此種做法操作比較容易。改為預(yù)繳2%后，預(yù)繳時填在附表中，不能在當(dāng)期增值稅中扣掉，而只能隨工程進度在開票時逐漸扣除，非常麻煩。每一筆預(yù)收款需要幾十筆抵完，而我公司有上百工程，都要按工程、按開票金額詳細記載哪筆預(yù)收款本期可以抵扣，哪筆不能抵扣，工作量非常大。

（二）具體項目核算中的問題

1.項目核算難度加大

原營業(yè)稅下，營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅是固定的，工程部按工程量清單計算出工程成本，然后與各工程項目簽訂控制成本協(xié)議，每筆工程款到帳后，財務(wù)按成本協(xié)議規(guī)定的成本比例，下?lián)艿巾椖坎康膶Ｓ勉y行賬戶，剩下的就是公司管理費和固定的營業(yè)稅等稅金，操作簡單。如一項工程本次撥款是1000萬，成本協(xié)議下的成本比例是80%，那么財務(wù)部收到1000萬工程款，扣下管理費和稅金200萬后，剩余800萬直接撥給項目部就可以了。

營改增后，應(yīng)交增值稅隨著抵扣進項稅的多少是動態(tài)變化的，工程成本也會隨進項稅的多少變化，如同樣的一批貨，要17%增值稅專用發(fā)票要比要3%增值稅專用發(fā)票貴一些，要專票比要普票貴一些。工程部在簽成本協(xié)議時如果只下成本定額，項目部就會采取全要普票的方式來降低工程成本。這樣公司的稅負將達到11%，比營改增前營業(yè)稅整整多8個點，也就是說喪失了8個點的純利潤。

2.新老工程銜接問題

原營業(yè)稅下，所有工程都征收3%的營業(yè)稅，不同工程成本即使串戶，影響也不大。營改增后，公司經(jīng)過測算，老工程一般采用簡易計稅，按3%交增值稅，不能抵扣進項稅。而新工程都必須按一般計稅，按11%計算銷項稅，減去認證抵扣的進項稅后交納增值稅。這樣風(fēng)險就產(chǎn)生了，如果是老工程取得增值稅專用發(fā)票入到新工程抵扣了進項稅（不管是項目有意為之，還是會計粗心大意誤入），企業(yè)就產(chǎn)生了偷稅的嚴重違法行為。就會被稅務(wù)機關(guān)要求補稅、按日加收滯納金以及罰款，嚴重的還會被追究刑事責(zé)任。

3.增值稅專用發(fā)票難以取得

就行業(yè)現(xiàn)狀而言，水利施工企業(yè)存在大量無法抵扣的項目，進項稅額的取得與理論存在很大差異。一是由于水利施工企業(yè)的特殊性，人工成本占工程總造價的20%-30%，勞務(wù)用工主要采取成建制的勞務(wù)公司或者零散農(nóng)民工，這部分人工成本或者取得的進項稅額少，或者無法取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票；二是水利施工工程的特性決定了它對材料的需求大，材料成本占總成本的比重較高，水利施工企業(yè)的比例一般都在40%以上。由于水利施工行業(yè)的特殊性，施工承建的工程項目比較分散，造成材料采購的“散、雜、小”，材料的來源廣、方式多，大部分水利工程基本上是就地取材、個體供應(yīng)，不同來源的建筑材料，稅率不同，抵扣方式也不同，并且在實際操作過程中，很多材料采購很難取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額抵扣少或者無法抵扣無疑增加了水利施工企業(yè)的實際稅負。

三、營改增后水利施工企業(yè)應(yīng)對之策

（一）健全納稅籌劃制度，提高稅務(wù)籌劃水平，降低稅負

一是要爭取加強和一般納稅人的業(yè)務(wù)往來，獲取更多的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅額的充分抵扣；二是根據(jù)成本-效益原則和公司發(fā)展的實際情況，適時組建自己的建材等原材料、物流、勞務(wù)、機械租賃等公司，這樣便可以最大程度上進行相應(yīng)的進項稅額抵扣；三是將稅負把控作為企業(yè)績效考核的重要指標，層層分解到各施工項目，稅負與項目兌現(xiàn)及項目管理人員績效掛鉤，以此倒逼施工項目部逐漸由粗放式管理向精細化管理轉(zhuǎn)型；四是注意增值稅專用發(fā)票開出或取得的時間，避免稅負大起大落，以便平衡各期稅負，實現(xiàn)延期納稅的目的，同時緩解現(xiàn)金流緊張的局面。

（二）以人為本，強化精細化管理，不斷提升企業(yè)管理水平

一是加強培訓(xùn)，提高財會人員營改增業(yè)務(wù)水平。營改增后計稅方式的根本性改變，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)分析、會計核算等各方面發(fā)生了重大變化，這也對財會人員在政策學(xué)習(xí)、實操能力等各方面的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此需要增強財會人員的適應(yīng)能力，充分熟悉行業(yè)特點，提高成本控制意識，進一步適應(yīng)增值稅改革對企業(yè)經(jīng)營管理帶來的新要求。

二是加強企業(yè)信息化建設(shè)。由于水利施工企業(yè)項目具有分散性，為方便管理，需要利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，構(gòu)建信息化管理平臺，有效管理增值稅鏈條。將發(fā)票管理、合同管理、供應(yīng)商管理、采購比價等內(nèi)容統(tǒng)一平臺，實時跟蹤企業(yè)成本動態(tài)，加強過程管理。

三是優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置，組建專門的稅務(wù)部門。營改增后水利施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)量迅速增加，這就需要企業(yè)有單獨的稅務(wù)部門負責(zé)全面處理涉稅事務(wù)，多方把控稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)良性發(fā)展。

（三）加強項目核算管理，解決稅款計算和抵扣問題

1.項目核算方面

對于項目部管理費收取問題，一方面工程管理部在與項目部簽成本協(xié)議時，不僅要下成本控制定額（含進項稅），還要根據(jù)預(yù)算清單，以及項目所在地的實際情況下達抵扣增值稅定額指標。兩個指標同等重要，都是成本考核、年終獎勵兌現(xiàn)和處罰的依據(jù)。另一方面財務(wù)管理部在收到工程款后，不按成本定額比例撥給項目部，而是按成本定額減去應(yīng)抵扣進項稅后的比例給項目部撥款，減去應(yīng)抵扣進項稅部分，按取得增值稅專用發(fā)票實際抵扣的進項稅額撥付。這樣就會促進項目部在成本相同的條件下多抵扣進項稅，或是進項稅相同情況選擇成本更低的，總之會使項目選擇成本和進項稅綜合利益最大的。如一項工程本次撥款是1000萬，成本協(xié)議下的控制成本是80%，進項稅抵扣比例為5%，那么財務(wù)部收到1000萬工程款，只能撥給項目部1000*（80%-5%）=750萬。一種情況是項目部在成本不變的情況下實際抵扣了40萬進項稅，財務(wù)部也只能給項目部撥款40萬，缺口10由項目部向公司借款來完成工程，公司將在年終考核時對該項目部進行處罰。另一種情況是項目部在成本不變的情況下實際抵扣了60萬進項稅，財務(wù)部給項目部撥款60萬，項目部在干完這項工程時就將這10萬元作為成本節(jié)約上交公司，公司按成本協(xié)議將節(jié)約的50%即5萬元發(fā)給項目部個人，這樣做到企業(yè)與員工的共贏。還一種情況是實際正好抵扣50萬進項稅，但由于選擇低稅率發(fā)票而使工程成本節(jié)約了，這樣也會實現(xiàn)共贏。

2.進項稅發(fā)票抵扣方面

對于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票抵稅問題，水利施工企業(yè)可以以公司名義發(fā)正式文件，要求只要是項目發(fā)生的成本費用，各種成本發(fā)票都必須在備注欄注明項目名稱以及地點。這樣做的好處一方面控制了主觀多抵稅款，因為供應(yīng)商清楚自己供貨的工程項目，這無形中倒逼供應(yīng)商進行項目獨立核算，同時增加供應(yīng)商對項目的監(jiān)督。另一方面由于每張發(fā)票都注明工程名稱，因此會計在入帳時就不容易串戶，做到成本數(shù)據(jù)準確無誤。

對于供應(yīng)商購買不交稅“真發(fā)票”進行結(jié)算，水利施工企業(yè)可以采取如下措施：一是所有供應(yīng)商結(jié)賬都采用電匯方式，根據(jù)發(fā)票將款項直接打入發(fā)票開據(jù)方。這樣的好處是杜絕供應(yīng)商買發(fā)票，因為貨款都打到倒賣發(fā)票的賬戶中，供應(yīng)商不能保證倒賣發(fā)票的不攜款潛逃。對于不能立即電匯需拿支票的，可以采取按發(fā)票填寫收款人全稱的方式，為了防止供應(yīng)商背書轉(zhuǎn)讓存到開發(fā)票以外的賬戶，可在支票背后加蓋委托收款章，這樣本張支票就只能存到支票收款人的賬戶。二是對于供應(yīng)商貨款不能一次性全部結(jié)清的情況，可以采取保留貨款總額10%作為發(fā)票保證金和貨物保證金，一年或一年半以后才能結(jié)清，因為稅務(wù)局對沒交稅發(fā)票的反饋時間一般在一年或一年半左右。

四、結(jié)束語

總之，營改增對于水利施工企業(yè)而言是一次重大挑戰(zhàn)。就目前而言，舊稅收制度逐漸退出，新稅收制度的完善尚需時間，這也勢必會對水利施工企業(yè)造成影響，短期內(nèi)會加大企業(yè)的管理壓力和稅負水平。所以水利施工企業(yè)要積極面對，細化管理流程，完善制度建設(shè)，重視稅務(wù)籌劃，做到價稅雙控，提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[2]許云鋒.營改增對建筑施工企業(yè)的影響以及應(yīng)對措施分析[J].中外企業(yè)家，2016.

作者簡介：

唐學(xué)東，北京金河水務(wù)建設(shè)集團有限公司。