企業(yè)財務(wù)舞弊常見手段及審計要點

摘 要：企業(yè)一般具有經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍廣、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、資本結(jié)構(gòu)多元化等特點，這在無形中加大了審計對企業(yè)監(jiān)督管理的工作難度。尤其是在企業(yè)財務(wù)舞弊方面，因該行為具有一定的隱蔽性和可操作性，難以及時發(fā)現(xiàn)；這一直是企業(yè)財務(wù)審計過程中的重點和難點。本文對企業(yè)財務(wù)舞弊常用的手段進(jìn)行了具體分析，并針對這一問題提出了相關(guān)的審計對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；舞弊手段；審計方法

在下文中，我們就企業(yè)財務(wù)常用的舞弊手段做了調(diào)查和分析研究，從企業(yè)的舞弊人員構(gòu)成、企業(yè)財務(wù)舞弊常見手段為主進(jìn)行分析，對之后的審計過程中要點進(jìn)行總結(jié)，加強(qiáng)審計。

一、企業(yè)財務(wù)舞弊的具體行為構(gòu)成

企業(yè)財務(wù)舞弊最終體現(xiàn)是財務(wù)報告舞弊。財務(wù)報告舞弊是指企業(yè)不遵循財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量、對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)會計報告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

二、企業(yè)財務(wù)舞弊常見手段

（一）企業(yè)主管人員違規(guī)操作

企業(yè)主管人員違反相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度規(guī)定，越權(quán)審批項目或下達(dá)經(jīng)濟(jì)決策，致使企業(yè)資產(chǎn)流失和收益受損。

（二）人為調(diào)整賬目金額

企業(yè)主管人員利用會計估計的主觀評價差異。人為調(diào)整一些會計科目，從而調(diào)整財務(wù)報表中的一些數(shù)據(jù)，達(dá)到美化對外財務(wù)報表數(shù)據(jù)的目的。

（三）項目執(zhí)行存在漏洞

因企業(yè)缺乏對項目執(zhí)行過程的跟蹤監(jiān)督與管理，導(dǎo)致一些項目的執(zhí)行與當(dāng)初簽署的合作意向存在偏差，在不具備繼續(xù)執(zhí)行的條件下仍然推進(jìn)項目進(jìn)程，最終造成企業(yè)資產(chǎn)流失和收益受損。

（四）企業(yè)主管人員鉆制度“空子”

因企業(yè)在制定內(nèi)部管理制度時考慮不全面，在實際實施過程中，針對出現(xiàn)的問題又未及時對相關(guān)制度做出調(diào)整和修訂，導(dǎo)致一些制度脫離實際，失去了對企業(yè)內(nèi)部管理應(yīng)有的約束性，這為企業(yè)財務(wù)舞弊留下了較大的彈性空間。

三、企業(yè)財務(wù)舞弊審計要點

審計人員在審計過程中，要想及時識別企業(yè)財務(wù)舞弊行為，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：

（一）財務(wù)報表中近年來波動較大的會計科目

比對企業(yè)近來財務(wù)報表數(shù)據(jù)，特別要關(guān)注資產(chǎn)、往來款項、收入和費用類科目，查找是否存在起伏波動較大的現(xiàn)象，要向企業(yè)征詢原因，要求其提供相關(guān)證據(jù)，并判斷其合理性。

（二）財務(wù)報表中是否存在相互矛盾的事實

比對企業(yè)相互有關(guān)聯(lián)關(guān)系的科目，核查是否存在違反常識的矛盾現(xiàn)象。比如，比對企業(yè)收入及費用和往來款項是否正向相關(guān)，如果存在負(fù)向相關(guān)的矛盾關(guān)系，要向企業(yè)征詢原因，如有必要，延伸審查調(diào)賬涉及的記賬憑證和相關(guān)資料，據(jù)此進(jìn)行判斷。

（三）會計政策和會計估計變更是否合理

關(guān)注企業(yè)會計政策和會計估計變更，比對對新的和原有的會計政策、會計估計的方法會導(dǎo)致怎樣不同的結(jié)果，對財務(wù)報表產(chǎn)生什么影響，并向企業(yè)征詢發(fā)生變更的原因，職業(yè)判斷是否合理。

（四）對企業(yè)外部關(guān)聯(lián)方進(jìn)行調(diào)查研究

企業(yè)反映不符的信息和其他渠道獲得的相關(guān)信息通過對企業(yè)外部關(guān)聯(lián)方進(jìn)行調(diào)查研究、企業(yè)信用信息系統(tǒng)平臺和社會中介機(jī)構(gòu)出具的審計報告提到的保留意見事項及強(qiáng)調(diào)的重大事項披露等其他渠道，了解、掌握企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和經(jīng)營情況，將其與企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行比對，判斷與掌握的情況是否一致，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時核實原因。

四、企業(yè)會計舞弊的具體審計方法

（一）從內(nèi)控測評入手

企業(yè)會計的舞弊行為大多是由于企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)構(gòu)不健全造成的，因此，對會計的舞弊審查重點就應(yīng)該從具體企業(yè)的內(nèi)部內(nèi)控測評入手，抓住具體企業(yè)的經(jīng)營中出現(xiàn)的管理缺陷等其他薄弱環(huán)節(jié)，將此當(dāng)做重點審查內(nèi)容，這樣審計的效果往往事半功倍。

（二）查處銀行賬戶

審查中最快速有效的就是先從具體舞弊人員的銀行賬戶入手，順著銀行賬戶的線索往后推論。根據(jù)我國金融制度規(guī)定的內(nèi)容，企業(yè)的較大額度的先進(jìn)結(jié)算必須是通過銀行賬戶進(jìn)行的，每日空余的現(xiàn)金必須要放入銀行。由此可推，銀行賬戶是一個企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的中心點和出入口，銀行最能集中反映出具體企業(yè)的資金來源狀況和最近的使用情況。以銀行賬戶為深入點，延伸到查處其他的賬戶，就能夠比較全面的了解這個企業(yè)的具體經(jīng)營管理情況，還能發(fā)現(xiàn)各種多頭開戶和侵吞公款等觸犯法律的問題。

（三）以會計憑證為主要審計對象

隨著我國現(xiàn)代教育水平的不斷提高和發(fā)展，企業(yè)財務(wù)會計人員的招聘征用對具體人員的素質(zhì)要求也普遍提高；對于賬實不符的類似問題已經(jīng)很少出現(xiàn)。所以審計人員如果只是審計會計的報表、總賬、明細(xì)等是很難發(fā)現(xiàn)具體問題的。有過類似經(jīng)驗的審計人員都應(yīng)該知道要以憑證審計為主，重點要檢查憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)范，憑證的本身是否合法。

（四）克服審賬的局限性

根據(jù)上述我們所了解的情況不難看出，被檢查審計的企業(yè)早對通過查賬來審計內(nèi)部舞弊的方式早有相應(yīng)的處理對策。所以，審計人員還需要了解到企業(yè)外賬的具體情況。這些情況多是以下幾點：第一是這個企業(yè)的性質(zhì)，比如關(guān)聯(lián)交易一般多發(fā)生在外資企業(yè)。第二點就是企業(yè)所處的政策環(huán)境，比如有些企業(yè)在進(jìn)行股東的業(yè)績考核時，一般多計收入而少計支出來擴(kuò)大利潤；但在申報稅款的時候又少計收入而多計支出來少報利潤。第三點是企業(yè)內(nèi)部人員的思想問題，一般品質(zhì)不好的人更多的會出現(xiàn)貪污、挪用公款等違法行為。

五、結(jié)束語

企業(yè)所處的外部環(huán)境壓力越大，財務(wù)舞弊出現(xiàn)的概率會隨之增加，企業(yè)會借用表面看起來合理的理由來掩蓋事實真相。這就需要審計人員結(jié)合不同企業(yè)的實際情況進(jìn)行具體問題具體分析，做到透過現(xiàn)象看本質(zhì)。掌握了這些具體的情況，就能有針對性的調(diào)整審計方向，抓住主要問題，提高審計的工作效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]雍惟杰.財務(wù)報表舞弊常用手段及其審計應(yīng)對方法[J].商情，2014，（35）：28-29.

作者簡介：向暉，身份證號碼：510121197403150046，四川成都。