科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控助力項(xiàng)目實(shí)施的路徑探討

摘 要：對(duì)事業(yè)單位科研項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算管理，極易陷入到預(yù)算軟約束的境地。由此，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控職能，并通過(guò)挖掘和創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控職能來(lái)助力項(xiàng)目實(shí)施，則成為了關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；項(xiàng)目；助力

科研事業(yè)單位承擔(dān)著大量基礎(chǔ)性的研究工作，該類型研究工作在具有較強(qiáng)正外部性的同時(shí)，也因其缺乏直接商業(yè)化運(yùn)作的現(xiàn)實(shí)而在項(xiàng)目資金管理上存在著短板。這里的短板主要體現(xiàn)在，因無(wú)法直接商業(yè)化所以就無(wú)法在外部治理機(jī)制下，來(lái)綜合考核項(xiàng)目成本控制績(jī)效。另外，由于無(wú)法直接商業(yè)化，也使得無(wú)法具體量化項(xiàng)目研發(fā)的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系。從而，對(duì)事業(yè)單位科研項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算管理，極易陷入到預(yù)算軟約束的境地。針對(duì)這一現(xiàn)象，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控職能，并通過(guò)挖掘和創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控職能來(lái)助力項(xiàng)目實(shí)施，則成為了本文所關(guān)注的議題。財(cái)務(wù)內(nèi)控在事業(yè)單位項(xiàng)目實(shí)施中應(yīng)起到多重角色，其中保障資金使用要求、對(duì)資金使用途徑進(jìn)行監(jiān)管，以及追求資金使用效益則是關(guān)鍵。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能定位

結(jié)合上文所述，這里從兩個(gè)方面來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控職能進(jìn)行定位：

（一）定位于服務(wù)職能

事業(yè)單位作為向社會(huì)提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，其項(xiàng)目實(shí)施必然與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要緊密相連。從事業(yè)單位的社會(huì)職能出發(fā)，財(cái)務(wù)內(nèi)控首先應(yīng)定位于服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施的職能。因此，保障資金使用要求應(yīng)成為其首要職能。

（二）定位于監(jiān)管職能

事業(yè)單位作為財(cái)政撥款單位，在執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度時(shí)需要強(qiáng)化資金使用監(jiān)管工作，并在當(dāng)前分類改革背景下，還應(yīng)追求資金使用的效益性。因此，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控還應(yīng)承擔(dān)監(jiān)管職能，從而使項(xiàng)目資金能夠用于提升事業(yè)單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)之中來(lái)。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控助力項(xiàng)目實(shí)施的著力點(diǎn)

在職能定位基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)內(nèi)控助力項(xiàng)目實(shí)施的著力點(diǎn)可歸納為以下三個(gè)環(huán)節(jié)：

（一）著力于項(xiàng)目資金預(yù)算控制

事業(yè)單位專項(xiàng)科研類項(xiàng)目具有基礎(chǔ)性研究的特點(diǎn)，該特點(diǎn)主要以探究性為研究主線，并存在著較大的不確定性。針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施特點(diǎn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控在履行服務(wù)職能時(shí)，則需要完成項(xiàng)目資金預(yù)算控制工作。

（二）著力于項(xiàng)目資金使用監(jiān)管

目前事業(yè)單位在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，往往需要依賴于外協(xié)來(lái)共同完成。這種跨單位、跨體制的項(xiàng)目實(shí)施形態(tài)，必然對(duì)項(xiàng)目資金使用監(jiān)管工作提出了更高的要求。而且，傳統(tǒng)那種基于形式化要件的審核模式，已不能適應(yīng)當(dāng)前的監(jiān)管需要。

（三）著力于項(xiàng)目資金效益評(píng)價(jià)

前面已經(jīng)指出，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目資金投入效益的評(píng)價(jià)，符合事業(yè)單位分類改革要求。但與企業(yè)不同，這里的效益評(píng)價(jià)難以在“產(chǎn)出/投入”的量化指標(biāo)下來(lái)完成。因此，需要另辟蹊徑。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施路徑

根據(jù)以上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施路徑可從以下四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建：

（一）強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目資金配置的論證

在對(duì)項(xiàng)目申報(bào)書(shū)進(jìn)行評(píng)審時(shí)，應(yīng)加大力度對(duì)項(xiàng)目資金配置結(jié)構(gòu)進(jìn)行論證。筆者發(fā)現(xiàn)，在不少項(xiàng)目申報(bào)書(shū)中資料費(fèi)、差旅費(fèi)所占額度明顯不符合實(shí)際需要，但目前在評(píng)審時(shí)更多的是考察前面的項(xiàng)目方案。因此，這就為項(xiàng)目申報(bào)人錯(cuò)配項(xiàng)目資金提供了合規(guī)途徑。為此，當(dāng)前應(yīng)改變這一現(xiàn)象。

（二）大數(shù)據(jù)分析下完善預(yù)算管理

財(cái)務(wù)部門(mén)可以對(duì)歷年轉(zhuǎn)項(xiàng)資金管理數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，從中來(lái)尋找到均值作為新項(xiàng)目實(shí)施預(yù)算的參考。之所以歷史數(shù)據(jù)具有可參照性在于，事業(yè)單位科研項(xiàng)目的特點(diǎn)與層次所決定，而這也為財(cái)務(wù)內(nèi)控提供了經(jīng)驗(yàn)效應(yīng)。

（三）結(jié)合申報(bào)書(shū)比對(duì)資金的使用

在充分論證了項(xiàng)目申報(bào)書(shū)中的資金配置結(jié)構(gòu)，并在專家指導(dǎo)下合理調(diào)整了資金配置結(jié)構(gòu)，那么接下來(lái)便需要結(jié)合申報(bào)書(shū)逐一比對(duì)資金的使用情況。在項(xiàng)目實(shí)施責(zé)任制和項(xiàng)目歸屬部門(mén)的部門(mén)責(zé)任制的雙管機(jī)制下，層層對(duì)項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行審核，并設(shè)置聲譽(yù)約束機(jī)制來(lái)規(guī)制當(dāng)事人的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。

（四）動(dòng)態(tài)考察項(xiàng)目資金投入效益

事業(yè)單位需要在物化層面來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目資金投入的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系，所以這就需要在多部門(mén)的協(xié)作下來(lái)完成。筆者認(rèn)為，需要在動(dòng)態(tài)視角下來(lái)考察項(xiàng)目資金投入效益，即隨著項(xiàng)目成果的實(shí)施，以年度作為時(shí)間單元，分三年來(lái)考察項(xiàng)目成果所發(fā)揮的社會(huì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：簡(jiǎn)鴻飆，中國(guó)原子能科學(xué)研究院。