內(nèi)部控制視角下的再生資源企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

摘 要：近年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為再生資源企業(yè)帶來了不少機(jī)遇，但內(nèi)外部的激烈競爭環(huán)境也帶來了不小沖擊，屢屢有再生資源企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況出現(xiàn)。因此，本文從內(nèi)部控制角度對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行了探討，通過對再生資源企業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)狀的分析，內(nèi)部控制理論的介紹，提出了通過內(nèi)部控制降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；再生資源企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、再生資源企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）再生資源企業(yè)特點(diǎn)

再生資源行業(yè)是一個(gè)良莠并存的行業(yè)，既有正規(guī)的回收利用體系，又存在著數(shù)量龐大的不規(guī)范的回收加工小作坊。由于企業(yè)經(jīng)營對象是廢舊物資，行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，生產(chǎn)加工技術(shù)含量不高，不同產(chǎn)品之間核心功能差距小，同質(zhì)企業(yè)之間競爭非常激烈。同時(shí)，嚴(yán)格的政府監(jiān)管，沉重的行業(yè)稅負(fù)，肩負(fù)的環(huán)保責(zé)任，這些都導(dǎo)致正規(guī)的回收利用企業(yè)在與非法小作坊的競爭中處于劣勢，生產(chǎn)經(jīng)營壓力重重。

為助力再生資源企業(yè)發(fā)展，近年來，國家出臺了一系列宏觀政策和舉措，從模式創(chuàng)新、環(huán)保規(guī)范、綠色發(fā)展等多角度發(fā)力，進(jìn)一步推動(dòng)再生資源企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。目前，互聯(lián)網(wǎng)+再生資源、園區(qū)化發(fā)展、物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展等創(chuàng)新模式正成為再生資源行業(yè)發(fā)展的趨勢。在轉(zhuǎn)型升級、加快發(fā)展的同時(shí)，投資大，回收期長，費(fèi)用高，利潤低等種種問題，也給再生資源企業(yè)帶來了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）再生資源企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以按照經(jīng)營環(huán)節(jié)面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)?；I資風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在企業(yè)的償債能力，再生資源企業(yè)盡管有國家大力扶持的機(jī)遇優(yōu)勢，但本身屬于弱質(zhì)企業(yè)，隨著園區(qū)化建設(shè)的不斷發(fā)展，重資產(chǎn)經(jīng)營導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高，折舊攤銷侵蝕毛利，給企業(yè)融資帶來一定困難。投資風(fēng)險(xiǎn)上，在轉(zhuǎn)型升級浪潮沖擊下，再生資源企業(yè)的投資多屬于新新業(yè)態(tài)，可成功復(fù)制的案例不多，主要依靠自身摸索實(shí)踐，決策失誤有可能帶來投資風(fēng)險(xiǎn)。營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)上，再生資源企業(yè)在原料收購環(huán)節(jié)與非法小作坊競爭激烈，收購價(jià)格和數(shù)量波動(dòng)較大，所需資金數(shù)目難以準(zhǔn)確把握。其不穩(wěn)定性易傳導(dǎo)到生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，對現(xiàn)金流平衡造成不利影響。此外，同質(zhì)商品之間的競爭加劇，銷售信用政策管理難度較大，也容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步惡化。

二、內(nèi)部控制理論簡介

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制的概念目前在學(xué)界尚未得到統(tǒng)一，總體而言可以概括為：一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會計(jì)信息資料正確可靠，確保經(jīng)營方針貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)具備經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、自我約束、自我規(guī)劃、自我評價(jià)和自我控制的一系列方法、手段和措施的總稱。

針對再生資源企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其內(nèi)部控制視角主要體現(xiàn)的是由管理層和企業(yè)所有員工共同實(shí)行的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)報(bào)告的有效性、法律合規(guī)性、經(jīng)營效率性、資產(chǎn)安全性等控制目標(biāo)的過程。

（二）內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制通過統(tǒng)籌、促進(jìn)和制約激勵(lì)三個(gè)效能來影響企業(yè)的經(jīng)營成果，這三個(gè)效能分別代表了企業(yè)各部門的有機(jī)聯(lián)系、上下級之間的層級制約、刺激企業(yè)經(jīng)營績效和保證按照既定目標(biāo)采取經(jīng)營活動(dòng)。

內(nèi)部控制還包含五個(gè)目標(biāo)和五個(gè)要素，五個(gè)目標(biāo)分別為確保組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)，經(jīng)濟(jì)且有效的利用組織資源，確保信息的質(zhì)量，有效保護(hù)組織的資源。五個(gè)要素則體現(xiàn)在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、控制活動(dòng)、信息與溝通、對控制的監(jiān)督。

三、內(nèi)控視角下再生資源企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）籌資風(fēng)險(xiǎn)控制措施

籌資工作關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，意義尤其重要。在進(jìn)行籌資前，企業(yè)可以建立健全一個(gè)科學(xué)的內(nèi)部控制制度以降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，輔之以資金管理體系，通過對戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃的制定，明確企業(yè)的發(fā)展前景和目的。企業(yè)應(yīng)做好以下工作： 1、確定合理的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。要確定好債務(wù)資金與自有資金、短期資金與長期資金的比例關(guān)系，通過多元化籌資來分散企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)要隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化而變化，使企業(yè)始終處于一種動(dòng)態(tài)的管理過程中。2、準(zhǔn)確測算資金需要量。既要避免籌資過大造成的資金浪費(fèi)，又要防止籌資不足誘發(fā)的經(jīng)營危機(jī)。3、建立完善有效的資金安全使用保障措施。企業(yè)需要完善財(cái)務(wù)制度，持續(xù)改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督體系，建立籌資預(yù)警系統(tǒng)和籌資反饋系統(tǒng)。通過資產(chǎn)管理、會計(jì)審核、企業(yè)往來管理等有效措施，加強(qiáng)資金使用合規(guī)性及效率性監(jiān)控，及時(shí)收集信息并提供給決策者。便于領(lǐng)導(dǎo)者掌握情況，對項(xiàng)目進(jìn)行全面把控，確保資金安全運(yùn)行。4、督促經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，確保還款計(jì)劃的落實(shí)。經(jīng)營成果是還款的有力保證，財(cái)務(wù)管理應(yīng)調(diào)節(jié)、制約企業(yè)整個(gè)的營運(yùn)過程，促進(jìn)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)，提高盈利水平，按時(shí)還款以保證良好的商業(yè)信譽(yù)。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)控制措施

對投資風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，就是要對投資過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的科學(xué)性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，盡量減輕企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。1、要認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境。了解投資項(xiàng)目是否符合政策導(dǎo)向，行業(yè)前景有無利好、利空因素等等，全面分析后企業(yè)應(yīng)順勢而為。2、做好具體項(xiàng)目的可行性研究，避免盲目投資。通過周密的財(cái)務(wù)分析和深入的市場調(diào)研，及時(shí)對可研數(shù)據(jù)進(jìn)行修訂，減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)。3、全程貫徹審慎性調(diào)查。投資前應(yīng)進(jìn)行可研分析或盡職調(diào)查，投資中要通過內(nèi)控制度對投資的正確性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行全面監(jiān)督管理，投資后還需進(jìn)行內(nèi)控制度評估，實(shí)施管理診斷。

在管理部門的設(shè)置方面，可以分別設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評估部門和預(yù)算部門，兩個(gè)部門之間相互合作，控制資金支出，同時(shí)需要監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督與配合，三個(gè)部門之間互相存在約束監(jiān)督，確保企業(yè)所做的每一個(gè)投資的風(fēng)險(xiǎn)都保持在最低值。

控制投資風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)投資預(yù)警系統(tǒng)以及完善投資反饋系統(tǒng)。企業(yè)的預(yù)警職能部門相對較為特殊，與其他部門之間不存在交叉和重疊，僅作為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的間接參與者存在，只對管理層負(fù)責(zé)，盡管這增加了企業(yè)的管理成本，但其預(yù)先防范危機(jī)的意識，對內(nèi)部管理機(jī)制的熟悉程度都能夠有效降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。通過分析內(nèi)外部數(shù)據(jù)，建立信息迅速傳遞通道，有效對企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)制，避免因投資出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。投資反饋系統(tǒng)與籌資反饋系統(tǒng)類似，都是及時(shí)有效地將投資結(jié)果與投資數(shù)據(jù)反饋給管理層，以便管理層加深對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的掌控，保證決策的正確性。

（三）營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

對營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，可以從采購、生產(chǎn)、營銷三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。對再生資源企業(yè)來說，采購環(huán)節(jié)既有正規(guī)廠家，也有廣大的個(gè)體經(jīng)營者。在向個(gè)體戶采購過程中，可采取簽訂年度采購合同，堅(jiān)持銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算等方式，化解口頭合同、現(xiàn)金支付帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在向正規(guī)廠家采購時(shí)，由于批量性貨源大都集中在少量廠家，對方多采用競標(biāo)方式銷售，價(jià)高者得。競標(biāo)過程中，我方如報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致競標(biāo)不中，影響生產(chǎn)計(jì)劃。如報(bào)價(jià)過高，中標(biāo)后又會增加后期的銷售壓力。這就直接影響了采購預(yù)算的準(zhǔn)確性，給采購資金安排帶來困難。為化解此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)針對性的做好市場供求調(diào)查，認(rèn)真分析原料價(jià)格走勢，及時(shí)調(diào)整采購預(yù)算，確保采購環(huán)節(jié)資金風(fēng)險(xiǎn)可控，避免將此風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)到下游的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)中企業(yè)可以通過內(nèi)部控制，積極對生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，降低人財(cái)物的損耗，加強(qiáng)過程管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量。要定期維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備，保證生產(chǎn)環(huán)節(jié)暢通。應(yīng)做好經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量的測算與執(zhí)行，注意生產(chǎn)過程中基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和分析，為制訂科學(xué)合理的考核指標(biāo)和有效實(shí)施內(nèi)控管理提供依據(jù)。尤其要重視生產(chǎn)過程中的環(huán)境保護(hù)問題，避免企業(yè)因環(huán)保違規(guī)招致處罰，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，損害企業(yè)社會形象。

銷售環(huán)節(jié)中要注意銷售策略制定的合理性。企業(yè)市場定位要準(zhǔn)確，銷售計(jì)劃應(yīng)可行。既要考慮擴(kuò)大銷售，對經(jīng)銷商實(shí)行一定的信用政策，又要保證企業(yè)的盈利水平以及資金回籠的安全性、及時(shí)性，以便企業(yè)獲取穩(wěn)定的現(xiàn)金流，維持可持續(xù)發(fā)展。在營運(yùn)資金預(yù)警系統(tǒng)和資金反饋系統(tǒng)方面，需要企業(yè)從自身所持現(xiàn)金出發(fā)，對企業(yè)實(shí)行現(xiàn)金流向動(dòng)態(tài)監(jiān)控，預(yù)測潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

再生資源企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有其特殊性，對于內(nèi)部控制的設(shè)置也與一般企業(yè)有所差異，因此，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，關(guān)注再生資源企業(yè)的基礎(chǔ)性、發(fā)展不穩(wěn)定性與產(chǎn)品同質(zhì)性等特點(diǎn)，制定合理有效的內(nèi)部控制體系，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)再生資源企業(yè)的應(yīng)有之義。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐秀藝.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之我見[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2008，（10）：63-64.

作者簡介：張玲，湖北省再生資源集團(tuán)有限公司。