貨幣資金的常見舞弊審計(jì)對(duì)策

摘 要：貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容。本文在分析貨幣資金常見舞弊的基礎(chǔ)上，按類別提出對(duì)貨幣資金審計(jì)稽查的策略問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；審計(jì)；舞弊

一、貨幣資金常見的會(huì)計(jì)舞弊行為

（一）庫(kù)存現(xiàn)金常見的會(huì)計(jì)舞弊行為：涂改憑證金額，錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金，票據(jù)頭尾不一，貪污現(xiàn)金；撕毀票據(jù)或者盜用憑證，將現(xiàn)金占為己有；虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容；添枝加葉、加碼報(bào)銷；私自挪用、違法挪用；私設(shè)小金庫(kù)、私分公款。

（二）銀行存款管理中常見的會(huì)計(jì)舞弊行為：初取末存；公款私存；多頭開戶、截留公款；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)；私自背書轉(zhuǎn)讓；出借支票、賬戶；涂改銀行對(duì)賬單；惡意串通，支付虛開票款；擅自提現(xiàn)或填票購(gòu)物。

（三）其他貨幣資金常見的會(huì)計(jì)舞弊行為：銀行匯票使用不合法、不合理，超出使用范圍；收受無(wú)效的銀行匯票，轉(zhuǎn)付具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的銀行匯票；非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票，從中獲取不當(dāng)收益；非法開設(shè)其他貨幣資金賬戶，亂開支，違法亂紀(jì)，擾亂社會(huì)市場(chǎng)；銀行本票使用不合理、不合法，收受無(wú)效銀行本票或者是非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行本票；在途貨幣資金使用情況不真實(shí)、不合法、不合理。

二、對(duì)貨幣資金進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的檢查策略

貨幣資金作為支付工具和償債手段，最受相關(guān)利益方寵愛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管控，使其較好地發(fā)揮固有優(yōu)點(diǎn)，從源頭上堵住錯(cuò)弊，防止貪污、挪用。

（一）著重放在審批、審核、收付、復(fù)核、記賬、核對(duì)、清點(diǎn)、清查、保管等九個(gè)環(huán)節(jié)，以確保庫(kù)存現(xiàn)金的安全，杜絕貪污、非法占為己有等行為。

1.對(duì)貪污現(xiàn)金類行為的檢查策略

審查有關(guān)費(fèi)用憑證，判斷其合法合理性，如存在涂改、未經(jīng)審批，或簽字模糊、潦草，或使用復(fù)印件，必須進(jìn)一步核對(duì)證實(shí)，如與實(shí)際情況不符應(yīng)調(diào)查費(fèi)用憑證相關(guān)當(dāng)事人。

2.對(duì)現(xiàn)金收入不入賬、私設(shè)小金庫(kù)行為的檢查策略

核對(duì)銷售收入與產(chǎn)成品或商品明細(xì)賬中的有關(guān)記錄進(jìn)行。開展固定資產(chǎn)實(shí)物、低值易耗品實(shí)物及存貨盤點(diǎn)，核查其與財(cái)務(wù)明細(xì)賬的一致性，重點(diǎn)審查報(bào)廢物資處置收入進(jìn)賬記錄及實(shí)物少但財(cái)務(wù)明細(xì)賬多的情況。審閱職工個(gè)人長(zhǎng)期借用未歸還的備用金，有規(guī)律性的備用金，同時(shí)關(guān)注借款人與收款人不一致的備用金支出記錄。檢查是否存在長(zhǎng)期拖欠未退還的押金。檢查企業(yè)對(duì)向客戶收取的押金以及收回的保證金不入賬，將其存入“小金庫(kù)”現(xiàn)金。審閱對(duì)被查單位對(duì)外投資、聯(lián)營(yíng)的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料。檢查材料采購(gòu)記錄，分析采購(gòu)過(guò)程是否存在舍近求遠(yuǎn)，或所購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，不適銷，不對(duì)路的情況。檢查罰款入賬情況，重點(diǎn)核對(duì)被查單位的罰款票據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，是否全套復(fù)寫，以查證是否有以撕票、匿票或頭尾不一的形式私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題。審閱前后幾個(gè)年度的營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、職工工資、其他人工成本、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)消費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目，分析其變化情況，防止通過(guò)第三方套現(xiàn)。

3.對(duì)挪用現(xiàn)金行為的檢查策略

定期、不定期的盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，審閱企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄表，分析是否存在異常。若存在異常，應(yīng)核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料與現(xiàn)金保管人，以查證其是否存在挪用公款的現(xiàn)象。表面規(guī)范的借款挪作他用的檢查，可審閱應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬，檢查與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的借款，核查長(zhǎng)期占用不還的借款，檢查與金額較大的借款。

4.對(duì)用現(xiàn)金支付回扣進(jìn)行違法亂紀(jì)行為的檢查策略

審閱有關(guān)成本費(fèi)用支出明細(xì)賬，并查看有提成或明顯異常的業(yè)務(wù)，必要時(shí)調(diào)閱原始憑證。審閱收入明細(xì)賬及日記賬中的沖銷記錄，看是否存虛擬退貨開具紅字發(fā)票，用以處理回扣。如已存在小金庫(kù)，應(yīng)查看是否存在利用小金庫(kù)資金支付回扣進(jìn)行污法亂紀(jì)。

（二）銀行存款則著重于從審批、審核、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)、對(duì)賬七個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，采取措施。

1.違反規(guī)定收取款項(xiàng)進(jìn)行貪污或?qū)⑵浯嫒胄〗饚?kù)的，可通過(guò)檢查有關(guān)合同協(xié)議，分析其是否合法、合理，有無(wú)物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)本期銷售收入，或?qū)⒈驹撧D(zhuǎn)入本期收入的款項(xiàng)一直掛在預(yù)收款下粉飾報(bào)表。

2.對(duì)于涂改銀行對(duì)賬單進(jìn)行舞弊行為的，應(yīng)重新收集銀行對(duì)賬單，與銀行存款借貸方發(fā)生明細(xì)賬一一核對(duì)，或重新函證銀行存款與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，看是每筆發(fā)生額、每日余額及期末余額否相符，或與銷售合同臺(tái)賬等原始記錄比對(duì)，看是否相符。

3.對(duì)出租、出借賬戶，可檢查往來(lái)賬項(xiàng)與銀行日記賬是否存在不應(yīng)有或不正常的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)。

4.對(duì)開設(shè)黑戶，截留收入，通過(guò)往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)移資金到賬外的檢查，可通過(guò)檢查匯款單，進(jìn)賬單的收付方的名稱、賬號(hào)，銷售收入明細(xì)賬，如果收付方的名稱都是本單位，而收方或付方的賬號(hào)未在本單位的賬上核算的，可以斷定該賬戶為單位的黑戶。

5.對(duì)張冠李戴、貪污收入的檢查，要檢查與銷售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的往來(lái)賬目，核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，分析壞賬損失核銷業(yè)務(wù)，必要時(shí)可以函證對(duì)方協(xié)助調(diào)查，防止通過(guò)處理假壞賬進(jìn)行貪污。

（三）其他貨幣資金主要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性來(lái)加強(qiáng)控制。

1.銀行匯票使用不合法、不合理的檢查，可通過(guò)檢查匯票申請(qǐng)書，審查購(gòu)銷合同。

2.對(duì)收受無(wú)效的銀行匯票，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的檢查，可通過(guò)核對(duì)銀行存款和對(duì)賬單。

3.對(duì)非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票，從中獲得非法所得的檢查，可通過(guò)查看合同約定的結(jié)算方式是否為采用銀行匯票結(jié)算，若有則應(yīng)進(jìn)一步審查實(shí)際結(jié)算方式，重點(diǎn)審查該匯票的去向，從銀行匯票的相關(guān)要素與交易的實(shí)際情況方面進(jìn)行重點(diǎn)審查。

4.銀行本票與銀行匯票有相似之處，對(duì)之檢查策略可仿照匯票的思路去做。

5.對(duì)在途貨幣資金，要查閱相關(guān)明細(xì)賬，從空間角度重點(diǎn)研判是否存在占用時(shí)間較長(zhǎng)的在途貨幣資金，同時(shí)要追蹤付款單位，看是否存在款已付的情況。

作者簡(jiǎn)介：張仕偉，貴州華電烏江水電工程項(xiàng)目管理有限公司。