制藥企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與對策研究

摘 要：對于制藥企業(yè)來說，內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，強化企業(yè)風(fēng)險防范能力，促進制藥企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展方面具有非常重要的意義。本文針對制藥企業(yè)內(nèi)部控制管理，首先簡要概述了內(nèi)部控制有關(guān)內(nèi)涵，進而分析了目前制藥企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些問題，并就強化制藥企業(yè)內(nèi)部控制管理，改進提升企業(yè)管理水平，進行了探討分析。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；內(nèi)部控制；改進完善

引言

在我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革深度推進的形勢背景下，醫(yī)藥行業(yè)領(lǐng)域經(jīng)營發(fā)展面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，對于制藥企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展也帶來了許多的不確定性因素。特別是由于制藥企業(yè)具有生產(chǎn)工藝相對較為復(fù)雜、質(zhì)量標準要求相對較高、經(jīng)營管理風(fēng)險相對較大等一系列的特點，更是對制藥企業(yè)內(nèi)部管理提出了較高要求。在這種形勢下，對于制藥企業(yè)來說，必須進一步強化企業(yè)的內(nèi)部控制，依靠健全有效的內(nèi)部控制體系，提高制藥企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，促進制藥企業(yè)在復(fù)雜市場環(huán)境下的長遠發(fā)展。

一、內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容概述

內(nèi)部控制主要是為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全可靠、會計信息真實完整，企業(yè)管理層決策能夠得到有效執(zhí)行，且經(jīng)營發(fā)展目標能夠順利實現(xiàn)，而制定的一系列的管理制度和管理辦法。具體來說，企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要包括：企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)、企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果的改進提升、企業(yè)財務(wù)會計報告及內(nèi)部管理信息的準確、企業(yè)資金資產(chǎn)的安全完整等方面。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)在大的方面來說，主要包含了內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制程序以及會計制度等。其中，內(nèi)部控制環(huán)境主要是指影響內(nèi)部控制效果以及內(nèi)部控制效率的各種因素，包括了企業(yè)的內(nèi)部管理模式、組織架構(gòu)等；會計制度則主要是對企業(yè)內(nèi)部各類經(jīng)濟活動鑒定、歸類、分析以及登記和賬簿的各種管理制度；控制程序主要是指為了確保內(nèi)部控制管理制度得到有效執(zhí)行而制定的管理制度和控制流程。

二、制藥企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題分析

現(xiàn)階段越來越多的企業(yè)已經(jīng)充分認識到了內(nèi)部控制的有效性，但是隨著企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變，對于企業(yè)內(nèi)部控制管理提出了不少新的要求。與此相比，一些制藥企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面出現(xiàn)了不少的問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

在制藥企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境方面，不少制藥企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還存在較多不合理的地方，特別是內(nèi)部管理架構(gòu)一定程度上過于垂直，制藥企業(yè)內(nèi)部的采購、生產(chǎn)、行政、財務(wù)和銷售等部門在職能上還有重疊現(xiàn)象，有的存在著部門崗位職責(zé)不清晰的問題。此外，制藥企業(yè)內(nèi)部缺少內(nèi)部控制文化氛圍，也是影響制藥企業(yè)內(nèi)部控制效率效果的重要因素，一些內(nèi)部控制管理制度在制藥企業(yè)內(nèi)部得不到有力的貫徹執(zhí)行。

在制藥企業(yè)的風(fēng)險防范方面，不少企業(yè)的風(fēng)險識別和防范能力較差，有的還沒有根據(jù)制藥企業(yè)的實際情況建立完整的風(fēng)險控制管理體系，特別是在制藥企業(yè)的籌資、投資、資本運營以及利潤分配等方面，沒有建立完善的風(fēng)險管控制度，造成了風(fēng)險問題時有發(fā)生。

在制藥企業(yè)的內(nèi)部控制活動方面，一些關(guān)鍵的內(nèi)部控制管理執(zhí)行不力，特別是在制藥企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算控制執(zhí)行、資產(chǎn)保全、資金授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離等制度方面，制度體系建設(shè)不夠完備，制度執(zhí)行落實不到位，自然也影響了內(nèi)部控制管理的實際效果。

在制藥企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督方面，主要問題是制藥企業(yè)的內(nèi)部審計不到位，有的制藥企業(yè)的內(nèi)部審計工作獨立性不強，內(nèi)部審計工作流于形式，難以發(fā)現(xiàn)制藥企業(yè)在內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題，因而內(nèi)部控制管理得不到及時的改進提升，影響了內(nèi)部控制的有效性。

三、制藥企業(yè)內(nèi)部控制管理優(yōu)化路徑研究

某制藥企業(yè)是集科研、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)按照公司法、證券法、上市公司規(guī)范運作指引等法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求，建立了規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和科學(xué)的議事規(guī)則，完善了內(nèi)部控制管理體系，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成了科學(xué)有效 職責(zé)分工和制衡機制。其內(nèi)部控制管理實施過程中，主要采取了以下幾項措施：

（一）優(yōu)化制藥企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化方面，首先應(yīng)該根據(jù)制藥企業(yè)的經(jīng)營管理實際情況，建立合理的制藥企業(yè)組織架構(gòu)，尤其是應(yīng)該注重改進完善制藥企業(yè)的垂直管理架構(gòu)，打造扁平化的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建權(quán)責(zé)明細、信息傳遞高效的的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。其次，應(yīng)該制定完善制藥企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這是內(nèi)部控制管理工作開展的主要方向，綜合制藥企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，并對未來發(fā)展趨勢進行科學(xué)預(yù)測分析，準確的確定制藥企業(yè)的主要發(fā)展趨勢。此外，還應(yīng)該注重在制藥企業(yè)內(nèi)部營造濃厚的內(nèi)部控制管理氛圍，確保制藥企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、銷售、財務(wù)等各個部門都能夠參與到內(nèi)部控制管理之中。

（二）加強關(guān)鍵內(nèi)部控制管理活動的執(zhí)行。在制藥企業(yè)的資金活動、生產(chǎn)經(jīng)營、采購管理、銷售管理以及產(chǎn)品研發(fā)等各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之中，應(yīng)該注重加強關(guān)鍵內(nèi)部控制活動的執(zhí)行。特別是應(yīng)該嚴格執(zhí)行以下幾項控制制度：嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，系統(tǒng)全面的分析制藥企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程中所涉及到的不相容職務(wù)分離制度，并落實相應(yīng)的職務(wù)分離措施，在制藥企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建相互約束的工作機制。嚴格執(zhí)行授權(quán)審批控制制度，明確制藥企業(yè)內(nèi)部各個部門各個崗位的事項審批權(quán)限、審批程序以及相應(yīng)責(zé)任，確保各項業(yè)務(wù)活動嚴格按照審批程序執(zhí)行。嚴格制藥企業(yè)內(nèi)部的會計系統(tǒng)控制，按照國家會計準則和財務(wù)會計制度，對制藥企業(yè)的會計核算程序、會計報告、財務(wù)會計信息等進行控制管理。嚴格執(zhí)行全面預(yù)算管理，通過構(gòu)建預(yù)算管理的執(zhí)行、審批、調(diào)整、反饋、分析以及績效考核等預(yù)算管理流程，充分發(fā)揮預(yù)算管理對制藥企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)劃性和約束性。嚴格資產(chǎn)保護控制，在制藥企業(yè)內(nèi)部落實資產(chǎn)記錄、保管、盤點、核算、存貨分析等制度，確保制藥企業(yè)的各項資產(chǎn)安全可靠。嚴格運行分析制度，重點是對制藥企業(yè)的費用收入、成本支出、存貨管理、現(xiàn)金流狀況、負債情況、盈利能力、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)以及預(yù)算分析等，更加全面的反映制藥企業(yè)的經(jīng)營狀況，為改進提高制藥企業(yè)內(nèi)部管理提供科學(xué)的指導(dǎo)。

（三）改進信息溝通和財務(wù)風(fēng)險管理。在制藥企業(yè)的內(nèi)部控制管理方面，應(yīng)該注重加強制藥企業(yè)的信息溝通，并依靠高效的信息溝通與深入分析，提高制藥企業(yè)的風(fēng)險防范應(yīng)對能力。在信息溝通方面，重點提高內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)水平，對制藥企業(yè)的信息來源、內(nèi)容、提供者、傳遞方式和渠道等進行規(guī)范，形成上下暢通、科學(xué)高效的信息傳遞機制，確保信息真實準確性、及時有效性，為制藥企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供有效的信息資源。在風(fēng)險的評估和控制方面，應(yīng)該結(jié)合制藥企業(yè)的實際情況和風(fēng)險管理現(xiàn)狀，完善企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制制度、風(fēng)險評估及監(jiān)測管理等制度，根據(jù)制藥企業(yè)的經(jīng)營目標及面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化，進行風(fēng)險識別和評估，在對企業(yè)的風(fēng)險成因分析評估后，制定企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對方案，形成制藥企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警指標監(jiān)測報告，實現(xiàn)企業(yè)重大風(fēng)險的有效管理。

（四）強化制藥企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理。提高制藥企業(yè)內(nèi)部控制有效性，還應(yīng)該注意加強內(nèi)部審計監(jiān)督管理。制藥企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實際狀況，設(shè)立內(nèi)部審計委員會，按照審計工作細則，遵循獨立性、客觀性和保密性原則，對制藥企業(yè)的各類業(yè)務(wù)和控制進行定期、不定期的審計和評價，進而通過在完善治理結(jié)構(gòu)和決策科學(xué)等方面，發(fā)揮制藥企業(yè)內(nèi)部審計作用，以更好維護企業(yè)及投資者合法權(quán)益。同時，通過審計梳理風(fēng)險清單，查找內(nèi)控缺陷，幫助改善制藥企業(yè)的經(jīng)營管理，促進制藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標實現(xiàn)。

四、結(jié)語

在制藥企業(yè)的內(nèi)部控制管理改進優(yōu)化方面，應(yīng)該根據(jù)制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，在內(nèi)部控制管理層面、業(yè)務(wù)活動層面等方面，健全完善內(nèi)部控制管理制度，強化風(fēng)險預(yù)警防范，提高內(nèi)部控制信息化水平，加大內(nèi)部監(jiān)督管理，以提高內(nèi)部控制有效性，促進企業(yè)管理質(zhì)量和管理效率的提升。

參考文獻：

[1]蔡吉甫.我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2015.

[2]廖艷娟.英美上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露對我國的影響[J].會計研究，2012.

[3]方紅星，孫蒿.強制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露——基于滬市上市企業(yè)2006 年年報的實證研究[J].財政問題研究，2014.

[4]侯樹強.淺談民營企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度—以中國龍士達集團控股有限公司為例[J].沈陽工程學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2014，（04）：22-23.

作者簡介：李香玲，山東宏濟堂制藥集團股份有限公司。