關(guān)于進一步完善政府綜合財務(wù)報告制度的建議

摘 要：本文在簡要闡述政府部門財務(wù)報告編制要求的基礎(chǔ)上，分析了政府部門會計報表編制的方法，最后提出完善政府財務(wù)報告制度的路徑，希望對相關(guān)單位有一定幫助。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；政府財務(wù)報告制度；建議

隨著全球的財務(wù)和會計事業(yè)的發(fā)展，各國政府紛紛采取相應(yīng)的措施，力爭在最短的時間內(nèi)打造一個公開、透明、法制政府財務(wù)報告制度，以實現(xiàn)政府財政的民主化，更好提供公共服務(wù)，在這樣的基礎(chǔ)上，開展完善政府財務(wù)報告制度的路徑探究就顯得尤為重要。

一、政府部門財務(wù)報告編制要求

政府部門財務(wù)報告編制要主要體現(xiàn)以下幾個方面：

（一）由本部門所屬單位逐級編制，并分發(fā)到各自的下屬部門，然后以會計賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制，對各個部門的資產(chǎn)負債進行全面清查核實。

（二）如果發(fā)現(xiàn)會計賬簿中的內(nèi)容和實際不符，就要根據(jù)提取的數(shù)據(jù)進行科學(xué)合理分析，并根據(jù)分析結(jié)果進行調(diào)整。

（三）政府財務(wù)會計賬本和報表是收付實現(xiàn)制：以實收實付為標(biāo)準(zhǔn)確認本期收入和費用的原則。而財務(wù)會計報告要調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制：以應(yīng)收應(yīng)付（權(quán)利、責(zé)任）作為確定本期收入和費用標(biāo)準(zhǔn)的原則，凡是本期發(fā)生的收入，不論其款項是否收到均作為本期收入；凡應(yīng)由本期收入補償?shù)馁M用，不論其款項是否付出，均作為本期費用處理。

二、政府部門會計報表編制流程

大量實例表明，一套完善的政府部門會計報表編制流程分為三個步驟，包括：調(diào)整“資本性支出”、調(diào)整“折舊費用”和“攤銷費用”、生成合并會計報表，具體如下：

第一步，調(diào)整“資本性支出”：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，單位當(dāng)期發(fā)生的資本性支出，主要包括形成財務(wù)資產(chǎn)的基本建設(shè)支出、其他資本性支出、債務(wù)利息支出等，而不屬于當(dāng)期的費用，應(yīng)當(dāng)調(diào)減費用總額，具體為借記“凈資產(chǎn)”，貸記“資本性支出”。

第二步，調(diào)整“折舊費用”和“攤銷費用”：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期發(fā)生的折舊費用和攤銷費用屬于當(dāng)期費用，應(yīng)調(diào)增費用總額。

第三步，生成合并會計報表。將抵銷分錄中相關(guān)數(shù)據(jù)填入抵銷工作底表。根據(jù)抵銷工作底表“合計”欄數(shù)據(jù)，對匯總后的資產(chǎn)負債表、收入費用表相關(guān)項目進行抵銷，生成合并資產(chǎn)負債表和收入費用表。

三、完善政府財務(wù)報告制度的建議

完善政府財務(wù)報告制度是一項綜合性非常復(fù)雜項目，需要以我國的基本國情為切入點，并積極學(xué)習(xí)和借鑒德國、美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗，才能逐步完善具有中國特色的政府綜合財務(wù)報告制度。具體而言，可以從以下幾個方面進行入手：

（一）全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

政府財務(wù)報告制度的完善工作切記不可一蹴而就，因為，我國現(xiàn)階段并不具備全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本條件，必須先在幾個城市中試點運行，從簡單到復(fù)雜，逐步解決所遇到的各種困難和問題，先對目前亟需解決的政府會計領(lǐng)域，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算。主要原因是政府會計是政府財務(wù)報告的主要基礎(chǔ)和組成部分，因此，需要先對政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，此時就需要政府會計部門具有會計和財務(wù)會計的雙重功能，為建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、現(xiàn)金流量等等全債發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建完善的政府財務(wù)報告體系

眾所周知在，政府財務(wù)資源的主要來源包括：納稅人繳納的稅收、向社會公共發(fā)行債券籌集的資金、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益等。通過先進的基金會計模式可以有效的貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，促使各部門專用的預(yù)算資金界限更加清楚明了，以提高政府部門財務(wù)資源管理的效率。同時政府會計部門也要根據(jù)復(fù)施預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財務(wù)受托責(zé)任情況，完善的政府財務(wù)報告體系過程中，要從加強財務(wù)資源管理和規(guī)范政府財務(wù)行為的需求進行出發(fā)，根據(jù)公共財政和復(fù)式預(yù)算要求設(shè)立相應(yīng)的政府基金，并提供相應(yīng)的資產(chǎn)負債表、運營表、預(yù)算收支比較表，并加強預(yù)算的核算和監(jiān)督。同時，還應(yīng)建立基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制甚至完全權(quán)責(zé)發(fā)生制的權(quán)益基金和受托基金，這些基金由政府管理和運作，承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，也必須作為政府會計的對象加以核算和報告，提供相應(yīng)的資產(chǎn)負債表、運營表及相應(yīng)的附表。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著近年來我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，在全球經(jīng)濟一體化的背景下，各行各業(yè)都處于機遇和挑戰(zhàn)并存的狀態(tài)，政府的財務(wù)改革報告面臨的任務(wù)仍然非常繁重，政府財務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)主動適應(yīng)新時期社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，根據(jù)我國現(xiàn)階段的基本國情，逐步完善政府財務(wù)報告制度，才能滿足具體需求。

參考文獻：

[1]戚艷霞.我國政府綜合財務(wù)報告制度的特點分析和完善建議[J].財會月刊，2015，（13）：16-18.

[2]許海霞，王哲，倪萍.地方政府層級制度完善路徑探究——基于財政分權(quán)角度[J].經(jīng)濟師，2015，（09）：14-15.

作者簡介：修明澤，男，吉林省實驗中學(xué)學(xué)生。