基層政府單位項(xiàng)目資金的會(huì)計(jì)核算

摘 要：2017年10月27日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)），自2019年1月1日起施行，鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。項(xiàng)目資金的會(huì)計(jì)核算方法與舊的《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的核算方法不同。針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的改革，筆者列舉基層政府單位日常接觸的項(xiàng)目資金收支業(yè)務(wù)，按照新會(huì)計(jì)制度的要求，從項(xiàng)目資金收支的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算指標(biāo)數(shù)和財(cái)政直接支付數(shù)之間差額的會(huì)計(jì)核算、年底轉(zhuǎn)賬結(jié)賬的會(huì)計(jì)核算三個(gè)方面對(duì)基層政府單位項(xiàng)目資金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：政府單位；項(xiàng)目資金；會(huì)計(jì)核算

我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成與1998年前后，主要涵蓋財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但因現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，同樣業(yè)務(wù)行政和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)政策不同，導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量較低。為了加快建立健全政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，財(cái)政部制定了新的會(huì)計(jì)制度。新制度突出的特點(diǎn)是：第一，從行政事業(yè)單位通用或共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理出發(fā)，歸并統(tǒng)一現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原先的各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不再執(zhí)行；第二，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制?；鶎诱畣挝豁?xiàng)目資金屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目資金的會(huì)計(jì)核算方法與舊的《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的核算方法不同。筆者長期在縣級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作，現(xiàn)根據(jù)《制度》的新規(guī)定和多年會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基層政府單位項(xiàng)目資金的會(huì)計(jì)核算加以探討。

一、項(xiàng)目資金的概念

項(xiàng)目資金是指財(cái)政部門或上級(jí)單位撥給行政事業(yè)單位，用于完成專項(xiàng)工作或工程的資金。也就是說，專項(xiàng)資金有三個(gè)特點(diǎn)：一是來源于財(cái)政或上級(jí)單位；二是用于特定事項(xiàng)；三是需要單獨(dú)核算。專項(xiàng)資金按其形成來源主要可分為一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款和專項(xiàng)借款三類。

項(xiàng)目資金的使用要堅(jiān)持專款專用的原則。比如：異地扶貧搬遷項(xiàng)目資金、農(nóng)村危房改造項(xiàng)目資金、村陣地建設(shè)項(xiàng)目資金等。每一種專項(xiàng)資金都會(huì)出臺(tái)專門的管理辦法。財(cái)政部門下達(dá)預(yù)算撥款指標(biāo)時(shí)會(huì)印發(fā)專門的指標(biāo)文件，按照政府收支分類科目支出功能分類將資金下達(dá)到項(xiàng)級(jí)科目（便于部門年終決算的編制和匯總），并指明資金的具體用途。財(cái)政部門下達(dá)的支出功能分類科目和指定的資金用途，也是單位會(huì)計(jì)核算時(shí)設(shè)立明細(xì)賬的依據(jù)。新《制度》規(guī)定，對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

二、財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目資金收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

基層政府單位收到財(cái)政部門撥來的項(xiàng)目資金，實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等撥款種類進(jìn)行明細(xì)核算在項(xiàng)目支出下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

例[1]2014年2月16日，xx鄉(xiāng)政府收到縣財(cái)政撥來農(nóng)村危房改造資金180萬元，預(yù)算指標(biāo)按照支出功能分類列入其他一般公共服務(wù)支出（2019999），指定用途為2014年農(nóng)村危房改造資金。2014年6月，危房改造項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收，資金通過開戶銀行全部打入建房農(nóng)戶“一折通”賬戶，項(xiàng)目資金按照指定用途落實(shí)到位，資金無結(jié)余。

1.財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)記：

借：零余額賬戶用款額度 1800000

貸：財(cái)政撥款收入—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款

—一般公共服務(wù)支出

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目 1800000

2.收到銀行代理業(yè)務(wù)資金劃轉(zhuǎn)通知單，資金已轉(zhuǎn)入建房農(nóng)戶賬戶時(shí)記：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目 1800000

貸：零余額賬戶用款額度 1800000

三、財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目資金收支的預(yù)算會(huì)計(jì)核算

實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，在財(cái)政撥款預(yù)算收入下設(shè)置項(xiàng)目支出明細(xì)科目，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

沿用例[1]：

1.財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)記：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 1800000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入—項(xiàng)目支出

—其他一般公共服務(wù)支出 1800000

2.收到銀行代理業(yè)務(wù)資金劃轉(zhuǎn)通知單，資金已轉(zhuǎn)入建房農(nóng)戶賬戶時(shí)記：

借：行政支出—項(xiàng)目支出—其他一般公共服務(wù)支出

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目

—其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出 1800000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 1800000

四、財(cái)政直接支付項(xiàng)目資金收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

財(cái)政直接支付的項(xiàng)目資金，是國庫直接將項(xiàng)目資金支付給產(chǎn)品或服務(wù)的供應(yīng)商，資金不支付給單位。

五、預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)的差額會(huì)計(jì)核算

沿用例[2]，假如一事一議補(bǔ)助資金的預(yù)算指標(biāo)數(shù)是60萬元，當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)是50萬元。其差額在年底做賬務(wù)處理。

1.年底財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付 100000

貸：財(cái)政撥款收入—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款

—對(duì)村級(jí)一事一議的補(bǔ)助

—xx村巷道硬化項(xiàng)目 100000

2.年底預(yù)算會(huì)計(jì)記：

借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度 100000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出

—對(duì)村級(jí)一事一議的補(bǔ)助 100000

六、年底轉(zhuǎn)賬結(jié)賬的會(huì)計(jì)核算

年底將各類收入和各類費(fèi)用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”。遵從收入支出的配比原則，要按照明細(xì)科目對(duì)項(xiàng)目資金的收入和支出逐項(xiàng)進(jìn)行對(duì)沖。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。

沿用例[1]，假如財(cái)政撥付180萬元不變，單位當(dāng)年實(shí)際落實(shí)資金150萬元，結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目資金下一年繼續(xù)落實(shí)。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的年終轉(zhuǎn)賬結(jié)賬處理：

1.項(xiàng)目資金收入轉(zhuǎn)入“本期盈余”的貸方：

借：財(cái)政撥款收入—一般公共預(yù)算財(cái)政撥款

—一般公共服務(wù)支出

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目 1800000

貸：本期盈余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目 1800000

2.項(xiàng)目資金支出轉(zhuǎn)入“本期盈余”的借方：

借：本期盈余—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目 1500000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目 1500000

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)的年終轉(zhuǎn)賬結(jié)賬處理：

1.項(xiàng)目資金收入轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”的貸方。

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出

——其他一般公共服務(wù)支出 1800000

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

—其他一般公共服務(wù)支出

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目 1800000

2.項(xiàng)目資金支出轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”的借方。

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

—其他一般公共服務(wù)支出

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目 1500000

貸：行政支出—項(xiàng)目支出—其他一般公共服務(wù)支出

—2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目

—其他對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出 1500000

收入和支出對(duì)沖之后，2014年農(nóng)村危房改造項(xiàng)目資金的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是30萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)用于落實(shí)項(xiàng)目，不得擠占、挪用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 財(cái)政部令第72號(hào).

[2]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)[2012]22號(hào).

[3]《行政單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)庫[2013]218號(hào).

[4]《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》 財(cái)政部令第78號(hào).

[5]《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》財(cái)會(huì)[2017]25號(hào).

作者簡介：李雪巖，甘肅省張家川回族自治縣財(cái)政局。