論生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

摘 要：世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加深，現(xiàn)在我國(guó)的進(jìn)、出口業(yè)務(wù)愈發(fā)增多，造成在退稅業(yè)務(wù)這方面的會(huì)計(jì)核算部分概念以及具體的操作流程出現(xiàn)混淆，有關(guān)部門必須強(qiáng)化這方面的管控工作，以免在具體實(shí)施中，因?yàn)槟承┎缓侠硪蛩卦斐上嚓P(guān)單位以及國(guó)家的損失。本文主要從生產(chǎn)加工企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的內(nèi)容還有計(jì)算方法兩個(gè)方面論述，從而探究它的會(huì)計(jì)核算方法。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)加工企業(yè)；出口退稅業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算

一、我國(guó)的進(jìn)、出口退稅業(yè)務(wù)

（一） 退稅率

對(duì)于出口物品的退稅率指的是出口的物品要進(jìn)行退稅的額度同計(jì)算稅收的憑據(jù)之比。出口物品的退稅率是依照國(guó)內(nèi)銷售單位的稅收承擔(dān)率進(jìn)行制定的。意思是出口單位依照其在國(guó)內(nèi)均價(jià)的成本需要承擔(dān)的增值稅。

（二）基本原理

2002年元旦起，對(duì)能夠進(jìn)行進(jìn)出口的生產(chǎn)單位各自經(jīng)營(yíng)出口或者委托外貿(mào)單位代理出口物品整個(gè)進(jìn)行退稅方法。對(duì)不可以進(jìn)行進(jìn)出口的生產(chǎn)單位交托外貿(mào)單位代理出口的物品同樣進(jìn)行退稅方法。

二、計(jì)算方式

（一） 普遍進(jìn)行的貿(mào)易方法中對(duì)于出口這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算

1.單位的生產(chǎn)物品出口，而且明確收入完成時(shí)，依據(jù)出口之后的銷售額度（FOB價(jià)）進(jìn)行賬務(wù)的處理工作：

借：要進(jìn)行收取的賬款（或這是單位在銀行的存款）；

貸：?jiǎn)挝恢饕?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的收入（或者是另外的業(yè)務(wù)的收入等）。

2. 每個(gè)月的最后依據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》里面的免除抵退稅額存在免除征收以及抵扣稅額進(jìn)行帳務(wù)的處理工作：

借：?jiǎn)挝恢饕?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的成本；

貸：需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（進(jìn)項(xiàng)的稅額轉(zhuǎn)移出去）。

3.下一個(gè)月依照上一個(gè)月《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》里面的需要退返的稅收額度進(jìn)行賬務(wù)的處理工作：

借：另外需要收取的費(fèi)用——需要收取出口退稅（增值稅）；

貸：需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（出口退返的稅）。

4. 下一個(gè)月依據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》里面的免除抵退稅額度進(jìn)行賬務(wù)的處理工作（普遍情況下，單位不會(huì)將這部分稅收進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由于它是稅務(wù)單位進(jìn)行免除抵扣、調(diào)整庫(kù)存的標(biāo)準(zhǔn)，所以不會(huì)對(duì)增值稅的核算產(chǎn)生影響）：

借：需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（企業(yè)出口抵消減除的在國(guó)內(nèi)銷售的產(chǎn)品需要上交的稅收額度）；

貸：需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（出口退返的稅）。

5. 收到出口退稅款時(shí)，做賬務(wù)處理：

借：?jiǎn)挝辉阢y行的存款；

貸：另外需要收取的費(fèi)用——需要收取出口退稅（增值稅）。

（二）單位進(jìn)入原材料，加工貿(mào)易方法中對(duì)于出口這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算

1. 單位的生產(chǎn)物品出口，而且明確收入完成時(shí)，依據(jù)出口之后的銷售額度（FOB價(jià)）進(jìn)行賬務(wù)的處理工作：

借：要進(jìn)行收取的賬款（或這是單位在銀行的存款）；

貸：?jiǎn)挝恢饕?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的收入（或者是另外的業(yè)務(wù)的收入等）。

2. 每個(gè)月的最后依據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》里面的免除抵退稅額存在免除征收以及抵扣稅額進(jìn)行賬務(wù)的處理工作：

借：?jiǎn)挝恢饕?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的成本；

貸：需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（進(jìn)項(xiàng)的稅額轉(zhuǎn)移出去）。

3.下一個(gè)月依照上一個(gè)月《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》里面的需要退返的稅收額度進(jìn)行賬務(wù)的處理工作：

借：另外需要收取的費(fèi)用——需要收取出口退稅（增值稅）；

貸：需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（出口退返的稅）。

4.下一個(gè)月依據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》里面的免除抵退稅額度進(jìn)行賬務(wù)的處理工作（普遍情況下，單位不會(huì)將這部分稅收進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由于它是稅務(wù)單位進(jìn)行免除抵扣、調(diào)整庫(kù)存的標(biāo)準(zhǔn)，所以不會(huì)對(duì)增值稅的核算產(chǎn)生影響）：

借：需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（企業(yè)出口抵消減除的在國(guó)內(nèi)銷售的產(chǎn)品需要上交的稅收額度）；

貸：需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（出口退返的稅）。

5.收到出口退稅款時(shí)，做賬務(wù)處理：

借：?jiǎn)挝辉阢y行的存款；

貸：另外需要收取的費(fèi)用——需要收取出口退稅（增值稅）。

三、對(duì)于出口產(chǎn)品代加工這項(xiàng)業(yè)務(wù)核算

國(guó)外商戶提供所有產(chǎn)品的加工原物料，甚至是機(jī)器，由我國(guó)的加工企業(yè)依照他們的要求開(kāi)始生產(chǎn)，產(chǎn)品由國(guó)外商戶銷售，國(guó)內(nèi)單位收取加工費(fèi)的方式中對(duì)于出口這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算。

在上述的貿(mào)易方法中銷售得到的收入是不收取稅收的，這部分貿(mào)易方法中的所有原物料以及零部件等的稅收都不進(jìn)行抵扣。應(yīng)該繳納的稅收以及免除的稅收一起使用進(jìn)項(xiàng)稅收的額度必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

四、將出口的產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)銷售的產(chǎn)品同等對(duì)待進(jìn)行稅收征繳的會(huì)計(jì)核算

本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

（一）普遍進(jìn)行的貿(mào)易方法：

借：?jiǎn)挝恢饕?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的收入——產(chǎn)品出口銷售獲得的收入（用紅色字記錄在這個(gè)賬戶的貸款方）

貸：?jiǎn)挝恢饕?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的收入——國(guó)內(nèi)銷售獲取的收入

需要上交的稅收費(fèi)用——需要上交增值稅（銷售項(xiàng)目的稅收額度）

（二） 進(jìn)料加工貿(mào)易方式下：

借：?jiǎn)挝恢饕?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的收入——產(chǎn)品出口銷售獲得的收入（用紅色字記錄在這個(gè)賬戶的貸款方）

貸：?jiǎn)挝恢饕?jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)的收入——國(guó)內(nèi)銷售獲取的收入

需要上交的稅收費(fèi)用——沒(méi)有上交增值稅

上述的兩種進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易的方法中，看作是與國(guó)內(nèi)銷售征收的稅務(wù)的賬務(wù)進(jìn)行處理的方法不同，可是下述的這點(diǎn)在處理方法上是一樣的相同：

對(duì)于這一年的單據(jù)憑證不齊全的，看作是國(guó)內(nèi)銷售征收的稅務(wù)的用于在國(guó)外銷售的產(chǎn)品，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，除了減少在國(guó)外銷售的收入的同時(shí)，還必須在進(jìn)行出口退除稅收的申報(bào)體系里面開(kāi)展負(fù)數(shù)申報(bào)，對(duì)在國(guó)外銷售的收入進(jìn)行減小。

參考文獻(xiàn)：

[1]邵麗麗.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅之會(huì)計(jì)核算[J].財(cái)會(huì)月刊，2010，（19）：50-52.

作者簡(jiǎn)介：楊蕾，臨邑澳泰紡織有限公司。