基于價值鏈管理會計的戰(zhàn)略成本決策路徑探討

黃子珈

摘要：科學(xué)技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)的發(fā)展，為21世紀(jì)的工業(yè)生產(chǎn)方式帶來巨大沖擊，很大程度上刺激了生產(chǎn)力的快速提高，工業(yè)經(jīng)濟逐步向大數(shù)據(jù)化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化的方向轉(zhuǎn)化。面對新環(huán)境，價值鏈理論是一項具有現(xiàn)代發(fā)展意義的戰(zhàn)略管理分析理論，將價值鏈與管理會計結(jié)合起來，既是對現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展的迎合，也是一項嶄新的戰(zhàn)略決策方法。

關(guān)鍵詞：價值鏈；管理會計；戰(zhàn)略成本

價值鏈管理，首先由美國哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略學(xué)家邁克爾·波特提出的“價值鏈分析法”，從產(chǎn)品的原材料到客戶手中，對每一個環(huán)節(jié)精細(xì)挖掘增加產(chǎn)品價值，增強產(chǎn)品和企業(yè)核心競爭力。價值鏈分析過程需要結(jié)合橫向價值鏈、縱向價值鏈和內(nèi)部價值鏈三個方向綜合分析，全面考慮其中各要素之間的關(guān)系，爭取打造一個系統(tǒng)性、有組織的價值鏈戰(zhàn)略，用準(zhǔn)確的信息、高質(zhì)高效的服務(wù)增加產(chǎn)品總價值。戰(zhàn)略成本管理即用戰(zhàn)略的思想管理進行企業(yè)會計成本管理，在企業(yè)各價值鏈分析環(huán)節(jié)中盡量減少非增值作業(yè)，現(xiàn)在比較流行的有SWOT分析法、標(biāo)桿分析法，幫助企業(yè)明確真正的競爭對手，根據(jù)對手的基本戰(zhàn)略設(shè)計自身要采用的成本措施，促進企業(yè)經(jīng)濟核算高效分析管理，使企業(yè)在激烈的市場角逐中站穩(wěn)腳跟，穩(wěn)定發(fā)展。戰(zhàn)略成本決策的結(jié)果能夠幫助企業(yè)形成具體的競爭戰(zhàn)略，對企業(yè)較長時期的成本行為都會產(chǎn)生全面的影響?；趦r值鏈管理會計的戰(zhàn)略成本決策則對企業(yè)競爭地位的重大影響，本文重在將價值鏈理論的精髓與管理會計學(xué)科相融合，從培養(yǎng)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略角度出發(fā)，為企業(yè)的戰(zhàn)略成本決策提供最直接有效的方法體系。

一、基于價值鏈的戰(zhàn)略成本的特點

（一）戰(zhàn)略成本管理的外延性

戰(zhàn)略成本管理較傳統(tǒng)成本管理相比更注重企業(yè)成本全面整體管理，靈活應(yīng)對長期充滿的競爭市場。當(dāng)傳統(tǒng)的管理會計不能滿足企業(yè)的高速發(fā)展需求時，價值鏈與管理會計的結(jié)合帶來了改制與創(chuàng)新，站在戰(zhàn)略高度上降低企業(yè)管理成本，從而鞏固企業(yè)在市場的競爭優(yōu)勢，這是由基于價值鏈的戰(zhàn)略成本的外延性決定的。價值鏈視角下的戰(zhàn)略成本管理，企業(yè)內(nèi)部的成本結(jié)構(gòu)不再是其管理的唯一對象，外部市場環(huán)境和競爭對手的一舉一動都可能成為影響企業(yè)據(jù)決策的因素，企業(yè)需要把目光投射到整個行業(yè)的變化上來，以其敏銳的視角隨時調(diào)整公司發(fā)展戰(zhàn)略。從價值鏈視角來看，影響企業(yè)成本效益的因素與環(huán)境有著密切的關(guān)系，包括企業(yè)的上游供應(yīng)商、下游客戶經(jīng)銷商以及與競爭對手的各種競爭活動，都會對企業(yè)成本決策產(chǎn)生波動，在獲取成本信息時，只有內(nèi)部與外部的聯(lián)系考慮全面，才能為決策提供準(zhǔn)確而有效的信息。

（二）信息的全面性和和系統(tǒng)性

基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理強調(diào)全局觀念，以企業(yè)的總體發(fā)展和整體提升為戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略成本管理需要通過對成本的控制與分析找到企業(yè)成本關(guān)鍵點，其對象不僅有生產(chǎn)經(jīng)營成本，還包括到產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計和售后調(diào)查服務(wù)等，旨在將日常企業(yè)日常的經(jīng)營管理同長期計劃決策相結(jié)合，用戰(zhàn)略的思想幫助企業(yè)適應(yīng)外界不斷變化的環(huán)境和激烈的競爭。戰(zhàn)略成本管理能以其全面性建立一個實時信息系統(tǒng)，不僅分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈，還包括行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，在這種全方位、多層次的成本分析與控制下，企業(yè)價值鏈會計管理所需要的全部成本信息都能有科學(xué)的來源渠道，更便利地構(gòu)建價值鏈聯(lián)盟、優(yōu)化價值鏈流程，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部分析，達到降低管理會計成本的最終目的。通過企業(yè)全面而系統(tǒng)的管理，在進行戰(zhàn)略成本決策時，能夠綜合考慮與企業(yè)成本相關(guān)的各項信息，包括采取成本信息和顧客滿意度、市場占有率等，不僅建立健全了企業(yè)的信息技術(shù)，還能增強部門間的緊密聯(lián)系，幫助企業(yè)獲得全面發(fā)展。

二、企業(yè)價值鏈管理會計分析內(nèi)容及其方法

企業(yè)的價值鏈分析中的企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析主要是對企業(yè)內(nèi)部各項相互聯(lián)系的活動或作業(yè)情況進行分析，即分析各個價值活動及不同價值活動之間的聯(lián)系。例如可以對各個活動的利潤率等指標(biāo)對比分析，找出核心增加價值的活動。企業(yè)外部價值鏈分析對企業(yè)管理會計的戰(zhàn)略成本決策起主要作用，包括橫向及縱向的價值鏈分析，即是行業(yè)、客戶、競爭對手和供應(yīng)商四個方面的價值鏈分析，利用所得出的信息為戰(zhàn)略成本決策提供依據(jù)。

進行企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析時要識別企業(yè)進行的不同價值活動，這些價值活動都是為了給顧客和企業(yè)雙方創(chuàng)造價值的。即內(nèi)部價值鏈分析目的就是通過運用不同的具體方法對作業(yè)進行系統(tǒng)分類，減少不必要的不增值作業(yè)，減少資源浪費，提供重組內(nèi)部價值鏈和降低相對成本的條件。主要運用價值工程分析和作業(yè)成本管理兩種方法進行分析：價值工程中的產(chǎn)品分析重在對企業(yè)內(nèi)部的初始價值活動進行成本分析，根據(jù)消費者體驗對某一功能實現(xiàn)的價值評級。作業(yè)成本管理是一種戰(zhàn)術(shù)管理方法，通過對作業(yè)變動與顧客價值變動之間關(guān)系的考察，將作業(yè)分為增值作業(yè)非增值作業(yè)，進而剔除非增值作業(yè)以減少不必要的成本開支。

企業(yè)外部價值鏈分析包括“縱向”與“橫向”，首先要進行的是“橫向”競爭對手價值鏈分析，同一行業(yè)的各個價值活動之間都存在緊密的聯(lián)系，既互相制約又相互影響，同行業(yè)競爭價值鏈分析可以幫助企業(yè)找到競爭優(yōu)勢和核心競爭力，以此來衡量和改進自身的活動。“縱向”價值鏈分析包括：客戶價值鏈分析，可以幫助企業(yè)了解消費者消費產(chǎn)品的方式和周期，建立與客戶的良性友好關(guān)系和企業(yè)的口碑與信譽，從而降低企業(yè)的銷售和售后成本，避免因盲目生產(chǎn)和積壓生產(chǎn)造成企業(yè)經(jīng)濟利益上的損失。以及價值鏈中必須使用供應(yīng)商提供的產(chǎn)品或服務(wù)，所以通過供應(yīng)商價值鏈分析，企業(yè)可以加強與供應(yīng)商之間的信息交流，幫助供應(yīng)商改變產(chǎn)品設(shè)計以更加適合企業(yè)的需要，節(jié)約采購成本和原料風(fēng)險。

三、價值鏈下管理會計戰(zhàn)略決策分析方法

（一）競爭態(tài)勢矩陣分析

競爭態(tài)勢矩陣分析主要用于企業(yè)的戰(zhàn)略定位，在分析內(nèi)外部因素后將企業(yè)戰(zhàn)略與競爭力聯(lián)系在一起對方案進行評分，對多種因素綜合分析后進行取舍和選擇，這種方法因為有具體的計算公式和數(shù)值分析為依據(jù)，能結(jié)合多種因素分析而得到廣泛的應(yīng)用。基本步驟有五步：首先確定影響行業(yè)競爭力的關(guān)鍵因素，如廣告、顧客滿意度、市場份額等；其次根據(jù)重要程度的不同給關(guān)鍵因素確定相應(yīng)的權(quán)數(shù)數(shù)值；然后確定競爭對手，并根據(jù)關(guān)鍵因素權(quán)衡雙方的競爭優(yōu)劣勢；隨后將價值與權(quán)重相乘，得到一個競爭者之間競爭因素的加權(quán)平分值；最后統(tǒng)計方案，用具體的數(shù)據(jù)確定最優(yōu)方案。

（二）競爭性成本結(jié)構(gòu)理論分析

企業(yè)在進行戰(zhàn)略成本決策時，應(yīng)充分考慮其對成本結(jié)構(gòu)的影響，成本結(jié)構(gòu)即各成本項目之間的比例關(guān)系，即約束性成本和彈性成本兩種。企業(yè)的成本競爭結(jié)構(gòu)指在已設(shè)定的生產(chǎn)能力下用最低成本進行資源投入的組合，當(dāng)約束性成本與彈性成本之和最低時，成本結(jié)構(gòu)最具有競爭性。企業(yè)運用競爭性成本結(jié)構(gòu)理論進成本決策的基本分析方法如下：

首先，分析擬選戰(zhàn)略實施后約束性成本的變化。約束性成本反映了企業(yè)的生產(chǎn)能力，戰(zhàn)略投入實施后約束性成本是否對企業(yè)增值有效，是否有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的產(chǎn)品生產(chǎn)活動，能否適應(yīng)產(chǎn)品對彈性制造的要求，這些都需要專業(yè)人士進行分析。

其次，分析戰(zhàn)略實施后對企業(yè)價值鏈的影響。價值鏈戰(zhàn)略是一個內(nèi)部各因素相互關(guān)聯(lián)影響的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，要為企業(yè)決策與活動提供科學(xué)有效的依據(jù)，需要確定該戰(zhàn)略對企業(yè)彈性成本的影響，可以采取作業(yè)分析和成本動因分析。

再次，分析企業(yè)的約束性成本和彈性成本之和。企業(yè)在進行戰(zhàn)略成本決策時應(yīng)采取適當(dāng)方法或手段，使約束成本與彈性成本之和達到最低狀態(tài)，企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。

最后，利用行業(yè)標(biāo)桿進行比較。標(biāo)桿法可以幫助企業(yè)實現(xiàn)與競爭對手的對比，根據(jù)是否對提高企業(yè)的競爭地位有利對戰(zhàn)略進行取舍，不斷調(diào)整自身。

參考文獻：

[1]吳燕萍.基于管理會計的戰(zhàn)略控制分析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018 （12）：120.

[2]毛衛(wèi)方.基于價值鏈的戰(zhàn)略管理會計研究[J].當(dāng)代會計，2015 （09）：7-8.

[3]魯瑛.基于價值鏈管理會計的戰(zhàn)略成本決策路徑探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010 （30）：243-244.