關于小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策落實的分析與思考

“從當前來看，小微企業(yè)是就業(yè)巨大的容納器，事關中國經(jīng)濟的活力與繁榮；而從長遠看，通過支持小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，對推動中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級具有重要意義?！崩羁藦娍偫淼倪@一重要論述，對于稅務部門全面做好政策宣傳、實時監(jiān)控、征后審核、數(shù)據(jù)校驗、風險排查等工作，切實把小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實到位，不斷助力經(jīng)濟發(fā)展和民生改善具有很強的針對性和指導性。

一、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策落實情況

截至2017年底，天水市國稅局共管轄增值稅小規(guī)模納稅人3.57萬戶，其中個體戶2.12萬戶，小規(guī)模企業(yè)1.45萬戶，應繳增值稅60125萬元；享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠納稅人2.96萬戶，免征增值稅8568萬元，同比增長70.81%，占應繳增值稅的14.15%，占同期入庫增值稅319041萬元的2.69%，占同期國稅總收入664470萬元的1.29%。從2013年到2017年的五年里，天水市享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠納稅人由1780戶增加到29633戶，增長16.65倍，減免增值稅由52萬元增長到8568萬元，增長164.77倍。

近年來，天水國稅積極采取有效措施，確保各項稅收優(yōu)惠政策落地生根，為減輕小微企業(yè)負擔、發(fā)展支持小微經(jīng)濟做出了重要貢獻。工作特點集中體現(xiàn)在“五個強化”上。

（一）強化組織領導，統(tǒng)一安排部署。市、縣兩級國稅部門均成立了由分管業(yè)務副局長任組長的政策落實協(xié)調(diào)小組，及時對政策落實中征納雙方關心的具體問題和關鍵環(huán)節(jié)進行研討解答，增強政策執(zhí)行的準確性和統(tǒng)一性。市局統(tǒng)籌做好小微企業(yè)免征增值稅政策落實，按期做好統(tǒng)計分析，及時回應納稅人關切，處理納稅人投訴，確保優(yōu)惠政策不折不扣落到實處。

（二）強化基礎數(shù)據(jù)，總結(jié)成功經(jīng)驗。進一步加強小微企業(yè)監(jiān)督，分級建立納稅人申報清冊和臺賬，分行業(yè)、分規(guī)模進行橫向和縱向比較，從面上形成綜合分析報告。以案例形式對個別典型納稅人進行深入剖析，對全面實施小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況進行跟蹤問效。通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析，主動提醒納稅人，幫助納稅人吃透政策、享受政策，解決了納稅人“怕麻煩”“不會算”的問題，為后續(xù)政策執(zhí)行提供可借鑒、可復制、可推廣的經(jīng)驗。

（三）強化后續(xù)管理，準確執(zhí)行政策。圍繞落實“四個堅決”、全面推開營改增試點貫徹落實情況，加強對小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實情況的后續(xù)管理，按月通過金三系統(tǒng)查詢應免未免疑點納稅人清冊，逐戶分析原因，對符合條件而沒有享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，及時整改；對不符合條件而享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，補征稅款，防止多享受稅收優(yōu)惠，做到“應免盡免，應享盡享”。

（四）強化宣傳培訓，提升納稅服務。以稅法宣傳月活動為契機，通過“兩微一端”、傳統(tǒng)媒體、稅收管理員入戶宣傳、辦稅服務廳顯示屏等宣傳渠道，點面結(jié)合，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行全面宣傳。在辦稅服務廳開辟小微企業(yè)申報綠色通道，設立小微企業(yè)咨詢輔導崗，全面落實導稅服務、延時服務、預約服務、提醒服務等措施，大力推進網(wǎng)上辦稅、國地稅聯(lián)合辦稅，為小微企業(yè)辦理納稅申報和享受稅收優(yōu)惠提供良好環(huán)境。

（五）強化銀稅互動，解決融資難題。廣泛宣傳“銀稅互動”，完善互動機制，建立完善聯(lián)席會議制度，在各辦稅服務廳均設立“稅銀合作稅收證明辦理崗”窗口服務，幫助守信企業(yè)盡快獲得銀行融資服務。加大與銀行合作力度，與全市所有18家銀行業(yè)金融機構(gòu)簽訂了稅銀合作框架協(xié)議，推出建設銀行“稅易貸”、郵儲銀行“稅貸通”等多款稅銀合作產(chǎn)品，向金融部門推送納稅信用信息，為24戶納稅人提供3220萬元的納稅信用貸款，為308戶納稅人提供266702萬元的非納稅信用專屬貸款。

二、天水小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策落實成效

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，是實體經(jīng)濟的重要支撐，為經(jīng)濟健康、持續(xù)、快速增長提供了重要的支撐，對構(gòu)建和諧天水發(fā)揮著日益重要的作用。

（一）激發(fā)“雙創(chuàng)”活力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，是發(fā)展的動力之源，也是富民之道、公平之計、強國之策。為扶持小微企業(yè)發(fā)展，國家專門出臺了提高增值稅起征點，并將小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行的截止期限延長到2020年底。同時，為幫助特殊人群解決“就業(yè)難”，稅務部門對高校畢業(yè)生、失業(yè)人員等重點特殊就業(yè)群體實行稅收減免等優(yōu)惠政策，打出了一系列減稅“組合拳”，以稅收“減”法培育經(jīng)濟發(fā)展新動能，增添了企業(yè)動力，激發(fā)了市場主體創(chuàng)業(yè)熱情，推動了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。2013年至2017年，天水市第三產(chǎn)業(yè)入庫增值稅從5.9億元增長到21.74億元，入庫稅款占國稅收入比重由13.66%提高到32.71%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。

案例一：創(chuàng)業(yè)人吳洋，39歲，創(chuàng)辦了秦州區(qū)森紅酒餐廳，全面推開營改增試點后，稅務人員結(jié)合納稅人實際輔導為其辦理了重點群體從事個體經(jīng)營稅收優(yōu)惠備案，納稅人在2016到2018年每年均可享受9600元的稅收優(yōu)惠。企業(yè)法人吳洋談到稅收優(yōu)惠政策所帶來的實惠時表示，“每年可為我減輕近萬元的稅收負擔，讓我們更有發(fā)展的動力。今年，我們增加了招工需求，并將底薪每月提高了600元，希望吸引更多穩(wěn)定、專業(yè)的員工加入，把公司做大做強，創(chuàng)造出更多的利潤，為社會做出更大的貢獻，感恩時代、回報社會?！?/p>

（二）促進城鄉(xiāng)就業(yè)，維護社會穩(wěn)定。小微企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟主體的重要組成部分，雖然規(guī)模不大，但是數(shù)量眾多，吸納就業(yè)面廣，在繁榮市場、促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定等方面做出了突出的貢獻。根據(jù)天水地區(qū)實際，大量以農(nóng)業(yè)、旅游、生活服務業(yè)為主體的小微企業(yè)，不僅有效緩解了土地撂荒、留守兒童等經(jīng)濟社會問題，減少了人口流動，而且?guī)恿爽F(xiàn)代農(nóng)業(yè)的蓬勃發(fā)展，活躍了城鄉(xiāng)經(jīng)濟，有效改善當?shù)孛裆鸂顩r。

案例二：天水嘉華物業(yè)管理有限公司，行業(yè)為物業(yè)管理，全面推開營改增試點至2017年底，該納稅人實現(xiàn)銷售收入39.2萬元，享受小微企業(yè)減免增值稅稅款1.1萬元。公司財務負責人說“我公司人員多為進城務工人員的家屬，從事保潔、門衛(wèi)等簡單服務工作，企業(yè)解決了他們無法到外地打工的實際困難，減免1萬元，我們就能多為1個人提供工作崗位，1萬元可能是一個家庭一年的收入，這對改善他們的生活狀況至關重要?！?/p>

（三）有效培植稅源，助推經(jīng)濟發(fā)展。小微企業(yè)作為國民經(jīng)濟的“毛細血管”，在推動經(jīng)濟增長方面發(fā)揮著不可替代的作用。2017年底，天水市小微企業(yè)已達到近3萬戶，占全部增值稅納稅人的75.5%。然而，小微企業(yè)成立之初，往往存在著企業(yè)雇員相對人數(shù)較少、產(chǎn)品服務種類單一，缺乏創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗和技術水平的問題，抵御市場風險能力較弱。通過落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策，可以有效降低企業(yè)創(chuàng)業(yè)成本、增加就業(yè)彈性空間，為企業(yè)發(fā)展壯大注入新的活力，有效培植稅源。

案例三：甘肅三米空間裝飾工程有限公司，成立于2014年8月，經(jīng)營范圍：室內(nèi)外裝飾裝修工程設計施工，廣告設計制作及安裝等，2016年至2017年3月，企業(yè)一方面享受小微優(yōu)惠，另一方面抓住營改增試點開拓商機，經(jīng)營逐漸好轉(zhuǎn)，2017年2季度申報銷售額25.94萬元。為了進一步擴大生產(chǎn)經(jīng)營，更好地與一些大企業(yè)進行合作，企業(yè)在2017年9月登記為增值稅一般納稅人?！皽p稅不能捂在口袋里，我們將用省下的資金購置一批先進的裝潢器械，努力將企業(yè)做大做強，相信國家會有更適合我們的優(yōu)惠政策。”企業(yè)法人信心滿滿地說。

（四）改善融資環(huán)境，提升企業(yè)實力?！般y稅互動”平臺以小微企業(yè)為主要服務對象，為其提供貸款方式靈活、手續(xù)簡單、辦理及時的融資服務，擴大了金融機構(gòu)服務小微企業(yè)的范圍，有效解決融資難、融資貴的大難題。稅務部門“激活”企業(yè)納稅信息、納稅信用等級信息等靜態(tài)數(shù)據(jù)資源，將納稅信用與企業(yè)融資發(fā)展有機結(jié)合，提高了企業(yè)誠信納稅意識，助推了小微企業(yè)健康發(fā)展。

案例四：武山縣洛門建設農(nóng)機有限責任公司，于2008年1月成立，是一家從事農(nóng)用車及農(nóng)機具的企業(yè)，近兩年年均納稅80余萬元。2017年2月，武山縣國稅局和建行天水分行聯(lián)合開展實地調(diào)查走訪，了解到該公司具有完善的財務制度，能夠按時交納國家各項稅款，有明確的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營方向，整體發(fā)展情況趨好，但企業(yè)缺少擴大經(jīng)營規(guī)范的周轉(zhuǎn)資金。走訪人員告知企業(yè)可以依據(jù)納稅信用辦理“稅易貸”業(yè)務，企業(yè)聞訊非常欣喜，立即與建行開展業(yè)務合作。2017年2月，建行為該公司提供了200萬元一年期流動資金貸款，融資成本較抵押、擔保方式節(jié)約8萬～17萬元，減輕了企業(yè)融資成本，實現(xiàn)了銀稅企三方共贏。

三、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策落實存在問題

（一）政策扶持力度小。近年來，國家出臺了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策和措施，如將月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅期限延長至2020年底。但此項政策手段單一，且每戶每月最大減稅規(guī)模為900元，享受優(yōu)惠免稅額占小微企業(yè)應繳增值稅的比例不高，天水2017年僅為14.15%，對于企業(yè)來說，減免的力度還不夠大。

（二）政策落實難度大。大部分小微企業(yè)受限于規(guī)模小、專業(yè)技術人員缺乏等因素，在相關政策理解、報表填報、信息化開票、申報系統(tǒng)操作等方面存在明顯短板，容易出現(xiàn)因政策理解偏差或者對開票、申報系統(tǒng)操作不熟練，而應享受稅收優(yōu)惠未享受或不應享受而違規(guī)享受的情形。

（三）政策法律層級低。目前，大多數(shù)小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策比較單薄，多數(shù)散見于各類稅收單項文件中，沒有形成固定的法律條款，而且大部分是以規(guī)定或補充通知的形式發(fā)布，體系不夠完善，同時立法的層次比較低，促進小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)出臨時性和應急性，給納稅人感覺缺乏規(guī)范性和穩(wěn)定性。

（四）政策覆蓋面較窄。目前，大、中、小型企業(yè)的劃分標準主要由工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委等部門承擔。但是小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策中，又明確規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人方可享受小微優(yōu)惠。如此一來，一方面小微企業(yè)中一般納稅人不能享受增值稅優(yōu)惠，造成小微企業(yè)間稅負不公，特別是取得進項稅困難的沙土石料批發(fā)零售業(yè)、服務業(yè)一般納稅人，實際稅負相對較高。另一方面，由于社會各界與稅務機關對小微企業(yè)的認識與定位不對稱，給小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行和享受方面造成困難。

（五）稅收風險比較高。由于小微企業(yè)普遍規(guī)模較小，基于業(yè)務需要，有相當一部分小微企業(yè)雖然注冊為公司，但實質(zhì)仍為個體經(jīng)營模式。經(jīng)營者沒有規(guī)范的財務管理知識，造成企業(yè)財務規(guī)范管理不嚴格，企業(yè)財務管理的法規(guī)制度不健全，現(xiàn)金賬款管理混亂、真實收入隱藏、貨物購銷憑證保存不完整等現(xiàn)象普遍存在，無法準確反映其銷售收入，落實優(yōu)惠政策存在一定稅收風險。

四、落實小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的對策建議

（一）加大政策扶持力度。從促進小微企業(yè)長期發(fā)展來看，需要更加靈活多樣、有針對性的稅收優(yōu)惠手段來扶持。如優(yōu)惠方式由起征點改為免征額，并由3萬元適度提高到10萬元；將增值稅起征點更改為免征額，以解決起征點下全免稅、起征點上全征稅的矛盾，減少起征點臨界點上下的差異；對屬于小微企業(yè)的一般納稅人稅負超過3%的部分實行超稅負返還；不再區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人，讓更多的小微企業(yè)享受到國家稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠面更廣，深度扶持小微企業(yè)發(fā)展。

（二）加強申報監(jiān)控。優(yōu)化網(wǎng)上申報系統(tǒng)，簡化操作、提升強制監(jiān)控和邏輯比對功能，加強表內(nèi)和表間關系數(shù)據(jù)校驗，在申報表填寫界面增加強制監(jiān)控功能。如：當納稅人月銷售收入未超過3萬元時，如果未填列在“小微企業(yè)免稅銷售額”一欄將不能保存和提交，通過強制監(jiān)控，在申報前發(fā)現(xiàn)納稅人填表過程中存在的問題，提高小微企業(yè)申報質(zhì)量和享受政策的及時性。

（三）有效防范稅收風險。抓好小微企業(yè)的日常監(jiān)管、動態(tài)跟蹤等后續(xù)管理，定期開展小微企業(yè)巡查檢查，對應享受未享受的企業(yè)及時溝通輔導，對放棄享受優(yōu)惠的情況進行原因分析，總結(jié)經(jīng)驗，對工作中出現(xiàn)的新情況新問題及時反應，妥善應對。加強稅收調(diào)研，建立小微企業(yè)管理的長效管理機制，對不符合條件的企業(yè)，停止執(zhí)行優(yōu)惠政策，責令補繳已減免稅額，提高對小微企業(yè)的管理水平，防范稅收風險。

（四）不斷完善和健全稅收法律體系。進一步完善小微企業(yè)稅法體系，盡可能擯棄臨時性的通知和補充規(guī)定，立足我國國情和適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，積極借鑒國際經(jīng)驗，建立現(xiàn)代稅收制度，提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠法律層級。對一些比較成熟或短期內(nèi)不會發(fā)生較大變化的稅收政策，以法律或行政法規(guī)的形式公布施行，引導企業(yè)的長遠發(fā)展，最大限度地減少以行政規(guī)章尤其是以內(nèi)部規(guī)范性文件形式公布稅收政策。

（五）加強小微企業(yè)財務管理。加強小微企業(yè)精細化稅收管理，將規(guī)范納稅人的財務管理水平作為全面提升稅收征管質(zhì)量的重要前提。首先，要引導企業(yè)建立健康發(fā)展的價值導向，指導企業(yè)完善內(nèi)控管理、加強財務核算。其次，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和申報準確性，實現(xiàn)會計核算準確完整。最后，加快推進稅務代理服務，有效解決小微企業(yè)建賬能力和核算水平較低的問題，在小微企業(yè)準確享受稅收優(yōu)惠政策的同時，也利于其在激烈的市場競爭中提升自身品質(zhì)。

（作者單位：天水市國家稅務局）