新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

為了不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。國(guó)家在去年7月份，頒布了修訂后的新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則主要是在適應(yīng)范圍與收入的確認(rèn)以及計(jì)量等幾個(gè)方面進(jìn)行了大幅調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化。

一、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）與舊收入準(zhǔn)則的比較

新準(zhǔn)則主要是把以前的建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了整合與合并，除了對(duì)租賃、長(zhǎng)期股權(quán)投資、保險(xiǎn)、金融工具之外，形成了一套能夠完全適合每一個(gè)客戶間簽訂的合同要求，這樣就可以消除不同行業(yè)與不同交易模式之間兩張皮的現(xiàn)象。同時(shí)也大大提升了企業(yè)間收入確認(rèn)的可比性，也進(jìn)一步為收入信息提高了質(zhì)量。我們不難看出，新準(zhǔn)則通過(guò)對(duì)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，進(jìn)而消化風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)現(xiàn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的，這方面和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。核心思想是：收入的確認(rèn)的前提是合同，而合同的保障就是法律的約束，只有滿足了合同中的所有項(xiàng)條款，涉及企業(yè)才能在客戶取得對(duì)應(yīng)商品或服務(wù)控制權(quán)的時(shí)候?qū)ζ溥M(jìn)行確認(rèn)收入。合同的條款是指：經(jīng)過(guò)甲乙雙方承諾或商榷的具體條款，甲乙雙方必須明確其相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)，合同的商業(yè)實(shí)質(zhì)就是甲乙雙方交易的基礎(chǔ)。合同一定要有明確商品轉(zhuǎn)移與服務(wù)業(yè)務(wù)的支付條款，企業(yè)根據(jù)客戶的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或服務(wù)事項(xiàng)獲得其盈利的合法權(quán)益，而客戶也應(yīng)該遵循事前簽訂的合同條款獲取自己的利益，這樣就能使對(duì)應(yīng)的收入判斷更加明確。

（二）與IASl8（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)收入）的比較

在收入計(jì)量的界定方面，新收入準(zhǔn)則與IASl8的規(guī)定主體思想是基本一致的。IASl8規(guī)條文中規(guī)定，收入必須依據(jù)已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行具體的計(jì)量核算。在剛頒布的新收入準(zhǔn)則中，我們可以看到，收入也必須依據(jù)當(dāng)前已收或應(yīng)收的合同（或協(xié)議價(jià)款）來(lái)對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。值得注意的是，對(duì)那些已收或應(yīng)收的合同（協(xié)議價(jià)款）不公允的不包含在此范圍之內(nèi)。一旦出現(xiàn)收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）之前的差額比較小的時(shí)候，應(yīng)該依據(jù)名義金額進(jìn)行計(jì)量；一旦收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額比較大的情況下，就應(yīng)該依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在現(xiàn)金核算的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則與IASl8的規(guī)定還是有一定差異。凈價(jià)法是IASl8對(duì)現(xiàn)金折扣過(guò)程中所采用的核算方法，通俗點(diǎn)講，就是依據(jù)扣除現(xiàn)金折扣以后的金額來(lái)確定銷售商品收入的具體數(shù)額。在新收入準(zhǔn)則的規(guī)定往往都會(huì)涉及銷售商品現(xiàn)金折扣，所以就應(yīng)該依據(jù)扣除現(xiàn)金折扣前的金額進(jìn)行確定銷售商品收入最后數(shù)值。也就是說(shuō)，我國(guó)新頒布的新收入準(zhǔn)則在對(duì)現(xiàn)金折扣的核算過(guò)程中采用的是總價(jià)法。與IASl8相比，新收入準(zhǔn)則沒(méi)有非貨幣性交易的規(guī)范。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要影響

（一）在收入確認(rèn)方面

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生改變。例如，一次性確認(rèn)改為分段確認(rèn)，通過(guò)分段處理，將部分資產(chǎn)的折舊進(jìn)行分段，這必將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生一定的影響。如果單從軟件維護(hù)的成本角度考慮，應(yīng)該會(huì)降低一段期間的利潤(rùn)率。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，就是通過(guò)對(duì)商品服務(wù)控制權(quán)確認(rèn)，判斷其是否轉(zhuǎn)移，屬于典型的資產(chǎn)負(fù)債理念，就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的稅法還是根據(jù)收入費(fèi)用對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)收入，這樣一來(lái)，就會(huì)對(duì)新收入準(zhǔn)則下的財(cái)稅差異造成一定的影響，從而直接引發(fā)了新的財(cái)稅差異。新收入準(zhǔn)則是把經(jīng)濟(jì)利益的流入作為融入交易價(jià)格的衡量依據(jù)，交易價(jià)格在這里就是一個(gè)期望值，所以就要考慮可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等相關(guān)因素的干擾，而稅法對(duì)于這些因素通常是不予考慮的，這也是財(cái)稅差異的一種體現(xiàn)。

（二）在收入計(jì)量方面

收入計(jì)量一般以交易價(jià)格計(jì)算，即以向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)而預(yù)期收取的對(duì)價(jià)金額。但這種交易價(jià)格不包含代第三方收取和預(yù)期退還的款項(xiàng)，比如房產(chǎn)公司代收的房屋定金，是為房主預(yù)收的房款的一部分，而不是房產(chǎn)公司的收入。交易價(jià)格原則上是一種商品或服務(wù)的公允價(jià)值，在確定時(shí)應(yīng)充分考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。在計(jì)量方法方面，新收入準(zhǔn)則除了原有的實(shí)際利率攤銷法外，還增加了對(duì)商品和服務(wù)履約進(jìn)度的確認(rèn)方法，即國(guó)際上流行的產(chǎn)出法和投入法。對(duì)商品單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、和余值法等計(jì)量方法。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）盤(pán)點(diǎn)合同

新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的影響是多方面的，從項(xiàng)目管理來(lái)說(shuō)，企業(yè)的合同和內(nèi)容的確定首當(dāng)其沖。為了避免企業(yè)利益受損，最先需要注意的就是對(duì)合同的盤(pán)點(diǎn)和梳理。執(zhí)行小組首先應(yīng)當(dāng)對(duì)目前已經(jīng)簽訂的所有有效合同做一個(gè)科學(xué)合理的盤(pán)點(diǎn)和分析，其他部門(mén)也應(yīng)當(dāng)各盡其用，從職業(yè)的角度出發(fā)，對(duì)每一項(xiàng)合同進(jìn)行詳細(xì)的分析。舉例來(lái)說(shuō)，營(yíng)銷部門(mén)就應(yīng)該結(jié)合合同的銷售模式從營(yíng)銷的角度進(jìn)行分析，法務(wù)部門(mén)可以從法律的規(guī)范性角度出發(fā)明確合同的責(zé)權(quán)利；財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)實(shí)際控制權(quán)和現(xiàn)金流等角度重新審視等等；在綜合分析的基礎(chǔ)上，由戰(zhàn)略決策者對(duì)合同進(jìn)行重新判定和調(diào)整。

（二）確定交易價(jià)格

在新收入準(zhǔn)則視域下，交易價(jià)格是指企業(yè)為客戶提供商品（或服務(wù)），預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。交易價(jià)格的確定，務(wù)必要將可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、重大融資成分、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等相關(guān)的影響因素考慮進(jìn)去。除此之外，商業(yè)慣例也會(huì)對(duì)交易價(jià)格產(chǎn)生影響。新的收入準(zhǔn)則，需要企業(yè)提早謀劃，對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行提前估計(jì)并確認(rèn)，并遵從財(cái)務(wù)執(zhí)行的法定權(quán)限。從這個(gè)角度上說(shuō)，為了保證收入確認(rèn)的科學(xué)性和及時(shí)性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和素養(yǎng)也需要大幅提高，否則很難做出合理的會(huì)計(jì)估算。

（三）增加信息披露

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，使得有關(guān)收入確認(rèn)的披露大幅增加。披露的信息包括收入確認(rèn)金額的重大判斷和變化、與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債的信息、剩余履約義務(wù)等。披露要求增加，無(wú)論從數(shù)量上還是質(zhì)量上，都需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備更為專業(yè)的技能。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視，不斷加強(qiáng)員工尤其是財(cái)務(wù)員工的技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)信息披露的能力，提升企業(yè)內(nèi)部控制流程的規(guī)范性和有效性。

（四）識(shí)別系統(tǒng)及控制的缺口

為了更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也必須隨之變革和創(chuàng)新發(fā)展。企業(yè)應(yīng)及時(shí)檢查信息系統(tǒng)與新收入準(zhǔn)則的匹配性，第一時(shí)間對(duì)信息系統(tǒng)缺口進(jìn)行修復(fù)和升級(jí)。實(shí)踐總結(jié)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完備程度，與會(huì)計(jì)信息多元化程度都會(huì)影響著與新收入準(zhǔn)則的適應(yīng)性。也就是說(shuō)，重視、堅(jiān)持并完善基層會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對(duì)于新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，保障企業(yè)利益十分重要。為此，企業(yè)要充分結(jié)合自身情況，從全局可執(zhí)行的視角出發(fā)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基層數(shù)據(jù)的搜集，甚至是模塊的重新編寫(xiě)，來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的科學(xué)性和兼容性。在此基礎(chǔ)上，請(qǐng)專業(yè)人士對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，保證系統(tǒng)的穩(wěn)定性。在執(zhí)行層面，會(huì)計(jì)人員要對(duì)照新收入準(zhǔn)則，對(duì)商業(yè)模式分析、核算方式、單獨(dú)售價(jià)估計(jì)、收入分配等要素實(shí)施改革，在必要的情況下，可以重新制定會(huì)計(jì)核算科目、憑證摘要、計(jì)算公式等，以保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則的比較，以及IASl8（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)收入）的對(duì)比分析，闡述了新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息核算、收入確認(rèn)、收入計(jì)量等幾方面影響，從四個(gè)方面提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。通過(guò)上文的分析，新收入準(zhǔn)則不但對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行有影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)盈利績(jī)效會(huì)產(chǎn)生影響，與舊準(zhǔn)則相較而言，新收入準(zhǔn)則有其優(yōu)越性，它不但能夠反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)還會(huì)對(duì)商業(yè)運(yùn)營(yíng)做出更有效更科學(xué)的核算和規(guī)范，科學(xué)性更高，能夠有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，對(duì)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展具有較好的推動(dòng)作用。企業(yè)也可以在新收入準(zhǔn)則的實(shí)施下，反向推動(dòng)自身會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，乃至整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的規(guī)范性，提升財(cái)務(wù)安全性，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者系蘭州大學(xué)管理學(xué)院學(xué)生）