會計制度與稅收法規(guī)的差異協調研究

摘要：在隨著國家政治、經濟和文化的不斷發(fā)展，我國會計制度和稅收法規(guī)也在不斷完善。但是，由于二者之間的分離而引發(fā)的矛盾引起國內外學者的廣泛關注。由于二者之間在目標、方向、對象、依據、指標等多方面存在的差異，以及日常處理等方面的矛盾和復雜性，給企業(yè)帶來很多困難，也增加了管理成本，因此，如何處理二者之間的差異是本文研究的關鍵。

基于此，本文試圖分析二者之間的主要矛盾，并從制度制定、工作流程等方面提出了一系列的協調方式，以期優(yōu)化會計制度和稅收法規(guī)的模式，并為我國有關的政策制定和制度改革提供理論借鑒。

關鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；差異；協調

1導論

隨著改革開放和我國社會主義市場經濟體制的逐步建立，稅收法規(guī)和會計制度的關系也由計劃經濟下的高度統(tǒng)一轉變?yōu)榘凑崭髯缘哪繕撕头较虿粩噙M行改革調整。目前，我國稅收法律法規(guī)和會計制度正呈現出既高度分離又相向統(tǒng)一融合的雙層傾向態(tài)勢。由于種種因素，我國企業(yè)會計制度與稅收法律制度實際上難以實現完全統(tǒng)一，反而是存在諸多矛盾之處。比如，會計制度與稅收法律之間在目標和原則方面存在差異，導致企業(yè)和稅務部門都要進行納稅調整。這種分離模式增加了會計和稅收處理的復雜性，也降低了實務操作的效率。在《稅收征管法》中明確規(guī)定，在計算應稅收入、計稅成本費用時，如果會計制度與稅法不一致的，應以稅法為準。而這樣必然導致稅收法規(guī)和會計制度的客觀差異且?guī)砹艘恍┴撁嬗绊?，如果兩者關系“過度”分離，必然使稅收和會計在一定程度上均不能很好地實現各自的目的和功能。

2會計制度與稅收法規(guī)的矛盾分析

就我國稅會制度分離的現狀，實務中會計和稅收的操作不可避免地存在很多矛盾。這些矛盾不僅增加了會計和稅務工作的難度，降低了工作效率，而且會增加企業(yè)的經營成本。二者之間的矛盾，主要存在以下方面。

2.1在收入確認方面存在的矛盾

權責發(fā)生制和收付實現制是稅法與會計準則收入確認存在差異的主要原因。一方面，稅法采用權責發(fā)生制與收付實現制結合辦法進行收人確認，即便會計處理上不按照權責發(fā)生制進行確認，但稅務上也必須按照收付實現進行征稅并上繳國庫。按照權責發(fā)生制處理原則，收人及費用的確認不僅包括本期收人與支出，也可能包括下期、上期的收人與支出費用，會計期末必須按照賬簿記錄依照歸屬進行調整確認。另外，根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，需要遵循實質重于形式的會計原則。而稅收法制在做出相關規(guī)定時候，需要綜合考慮各方面因素。例如：稅收漏洞、稅收及時收繳等，從某種意義上彰顯了國家產業(yè)政策和公平負擔原則，這是企業(yè)會計制度同稅收法規(guī)在收入確認方面呈現出來的矛盾。

2.2 計價方法差異

稅法與會計準則之間的計價方法差異較為明顯。稅法計價原則通常采用歷史成本法計量，這樣的方式更為可靠，更加符合財政收人與效率原則。而企業(yè)會計準則的計價方法經過多次演變。原有會計準則中計價方法與稅法基本一致，但隨著我國經濟形勢的變化，會計準則歷經了“資產減值損失”、“公允價值計量及其變動損益”兩次大的變動，這些變動一定程度上滿足了公允性，但其變動畢竟是行業(yè)屬性的變動，還是存在很大的不穩(wěn)定性，如“安然事件”，而稅法必須具備相當的嚴肅性，必須經過繁瑣的調查研究才能保障變動后的穩(wěn)定性，才能保障宏觀經濟穩(wěn)定。因此，稅法一直按照歷史成本進行計價，形成了一定差異。

2.3相關性原則差異

稅法要求財政收入足額、穩(wěn)定，相關性原則要求稅前扣除費用應當與同期收人存在一定的直接因果關系，若不存在這一關聯，那么就無法實現稅前扣除。而會計的相關性原則是針對會計報表使用者制定的，通過財務狀況、經營成果、現金流量等信息，保證財務報表使用者獲取信息的效率與正確性。因此，從這一方面出發(fā)，稅法的相關性原則就與會計準則的相關性原則產生根本性差異。但是，應該注意的是，稅法與會計準則相關性原則根本目的都是一致的，那就是要保證會計信息的真實可靠，保證其公允性，所以，二者完全可以進行融合協調，以提高財務會計的信息質量。

3提升稅收法規(guī)與會計準則之間的協調性

通過上述分析，稅收法規(guī)最大的特點就在于“穩(wěn)定”二字，而會計準則為了滿足單位與會計報表使用的需求，存在較大的多變性，隨著經濟的發(fā)展，這種多變性越來越明顯，稅收法規(guī)與會計準則之間的差異也越來越大。如何將二者差異縮小，或保持差異的合理性，是本文研究的重點。

3.1協調稅收法規(guī)與會計準則制度

稅收法規(guī)的差異與會計準則的差異導致了應稅收益與會計收益的差異，這也是二者差異影響最為關鍵的部分之一，如何對其進行協調，意義十分巨大。由于稅收法規(guī)與會計準則對同一事項的計量、分攤原則與方法存在不同，稅收收益與會計收益的差異出現，因此，應當對各類差異進行詳細分析，按照涉及科目有針對性地進行協調。就當前來看，稅收法規(guī)與會計準則之間的差異主要體現在計提減值準備、收人確認、折舊攤銷等方面。以折舊攤銷為例，稅收法規(guī)會計準則差異涉及科目主要包括固定資產、無形資產、商譽等方面。因此，可以通過參照稅收規(guī)定折舊年限，由財務人員按公司具體情況對折舊年限進行確定，對資產進行計提折舊?？傊愂辗ㄒ?guī)強調穩(wěn)定性，其規(guī)定強制性較會計準則更為明顯，會計準則在制度上應當盡量向稅收法規(guī)靠攏。

3.2協調稅收法規(guī)與會計準則的工作流程

制度是基礎，工作流程是具體執(zhí)行活動。一方面，從稅收法規(guī)與會計準則的制定工作來說，應當強化稅務部門與財政部門的工作協調。工作上，可以建立專門的溝通協調機制，定期或不定期對稅法與會計準則執(zhí)行流程進行檢查，及時修正；可以協調開展課題研究，吸收社會科研力量對制度、準則進行論證，確保制度與規(guī)定更加合理，科學。另一方面，從規(guī)定操作出發(fā)，需要稅法與會計準則共同努力。例如，稅法可考慮會計方法中資產減值、資產折舊、攤銷等方面的合理性，適當擴大稅收法規(guī)審批權，在不影響稅收穩(wěn)定以及防止避稅活動的基礎上，對會計準則的變更進行備案或批準，并要求會計政策在一定時間段內不得變更，以保障穩(wěn)定性。

4小結

基于我國的基本國情，會計制度和稅收法規(guī)之間存在較大差異，而這些差異都是不可消除的，因此，一味追求縮小差異實現統(tǒng)一的做法是盲目的，而應該基于二者之間的現實矛盾，并從主要矛盾出發(fā)，尋找協調二者之間的關系的有效措施。最后，協調稅收法規(guī)和會計準則的制度以及協調稅收法規(guī)和會計準則之間的工作流程兩方面，有利于促使會計制度和稅收法規(guī)更加合理有效。

參考文獻：

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作者簡介：翟慧敏（1994—），女，山西原平人，山西財經大學2016（會計學）學術碩士研究生，研究方向：審計學.