財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)影響與對(duì)策研究

高 艷

（中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司海門(mén)支公司，江蘇 南通 226100）

引言

營(yíng)改增已成為國(guó)家重要的稅制改革措施。自推出以來(lái)，就為減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)一體化進(jìn)程發(fā)揮了重要作用。營(yíng)改增的實(shí)際意義主要表現(xiàn)在減輕企業(yè)的稅負(fù)，消除雙重征稅，改善現(xiàn)行稅制體系等方面。其次，它促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)整合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營(yíng)改增加大了對(duì)服務(wù)業(yè)的支持力度，有助于發(fā)展中國(guó)服務(wù)業(yè)，特別是新興服務(wù)業(yè)。最后，營(yíng)改增也將有利于中國(guó)的產(chǎn)品對(duì)外貿(mào)易。改革后，企業(yè)會(huì)得到出口退稅，這有利于提升企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中脫穎而出。營(yíng)改增促進(jìn)了中國(guó)稅制融入國(guó)際社會(huì)，有效推動(dòng)了國(guó)際化戰(zhàn)略，使其更加公平地融入了國(guó)際市場(chǎng)。

一、營(yíng)改增對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)各個(gè)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響

制造業(yè)：（1）改革前后，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中已經(jīng)改變。在改革之前，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓征收5%的貿(mào)易稅。例如，A（一般納稅人）租賃無(wú)形資產(chǎn)，他每年的租金收入為3萬(wàn)元，貿(mào)易稅率為5%。然后，公司的會(huì)計(jì)處理借記“銀行存款30000”，貸記“其他營(yíng)業(yè)收入30000”和“公司稅和額外1500”信貸“應(yīng)繳稅款-必須支付公司稅1500”[1]?？墒菭I(yíng)改增后，如果無(wú)形資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)就需要繳納百分之六的增值稅，這里我們還以A企業(yè)來(lái)看這件事，如果A企業(yè)的含稅年收入在3萬(wàn)元，實(shí)際上應(yīng)該先對(duì)不含稅的銷(xiāo)售收入進(jìn)行計(jì)算，需要用到的對(duì)應(yīng)公式為：銷(xiāo)售收入=含稅銷(xiāo)售收入/（1+稅率6%）。隨后需要確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這個(gè)需要根據(jù)不含稅銷(xiāo)售收入、以及增值稅率（6%）的乘積來(lái)計(jì)算。因此對(duì)于A企業(yè)來(lái)說(shuō)，其賬務(wù)處理時(shí)候，應(yīng)該將“銀行存款 30000”歸為借記，將“其他業(yè)務(wù)收入28302”歸為貸記，對(duì)于A企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅就是1698元。

（2）改革前后，企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)計(jì)算方面的對(duì)比。增值稅是1993年引入進(jìn)來(lái)的，通常納稅人的相關(guān)費(fèi)用包括了其應(yīng)用的摩托車(chē)、汽車(chē)、以及其他交通工具，而且不能抵消相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅[2]。此政策也在2013年8月初終止。我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)有表明，通常情況下，摩托車(chē)、汽車(chē)、以及游艇等是納稅人自用的，需要從相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)在當(dāng)前新政策中也得到了體現(xiàn)。

運(yùn)輸和服務(wù)相關(guān)的行業(yè)。運(yùn)輸以及服務(wù)相關(guān)行業(yè)的營(yíng)改增主要開(kāi)始于2012年的上海，時(shí)隔兩年，鐵路、郵電運(yùn)輸部門(mén)也納入了改革。交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)和一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)遭受了一定的影響，會(huì)計(jì)科目和核算相關(guān)的方式都發(fā)生了變化。在沒(méi)有營(yíng)改增前，企業(yè)僅需要設(shè)立“應(yīng)稅-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶(hù)，要繳納稅款需要根據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)算。在營(yíng)改增后，通常情況下，納稅人需要在自己的稅費(fèi)賬戶(hù)之下設(shè)立兩個(gè)科目，分別是應(yīng)交以及未交的增值稅，應(yīng)交下還需要包括進(jìn)項(xiàng)以及銷(xiāo)項(xiàng)。部分納稅人直接設(shè)置應(yīng)交增值稅。例如，如果要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，就需要將相應(yīng)的稅額扣除后才可以，成本的確認(rèn)也需要對(duì)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。所以改革后，無(wú)論是計(jì)算，還是核算，企業(yè)的稅收都有所改變。

（二）營(yíng)改增與企業(yè)稅負(fù)

實(shí)施我國(guó)稅制改革的主要目的是避免雙重征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)。 營(yíng)改增后，公司支付的增值稅將按照進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的金額支付，公司可以獲得的進(jìn)項(xiàng)稅收抵免將隨著改革范圍的擴(kuò)大而增加[3]。具有較高進(jìn)項(xiàng)稅的一般納稅人將會(huì)得到實(shí)際稅負(fù)的減免。此外，許多公司在營(yíng)改增后被降低了稅率，稅負(fù)也下降了。例如，對(duì)于少部分納稅人來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增之前，貿(mào)易稅的計(jì)算為5%。改革后，將繳納3%的稅款，稅負(fù)將大大降低。如果服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)額在營(yíng)改增前發(fā)生變化，則貿(mào)易稅按營(yíng)業(yè)額的5%計(jì)算，變更后的增值稅稅率為6%。以技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)舉例，企業(yè)的工資支出已經(jīng)占到了總支出的五分之三，此成本支出屬于固定成本，不能簽發(fā)特殊的增值稅發(fā)票。因此，自營(yíng)改增以來(lái)，稅率增加了1%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的專(zhuān)票卻沒(méi)有增加。大體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增導(dǎo)致了這些服務(wù)的稅負(fù)增加。同樣，運(yùn)輸業(yè)和有形資產(chǎn)租賃部門(mén)的稅率較高，稅負(fù)也相應(yīng)增加。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響情況

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，其中相當(dāng)重要的一個(gè)項(xiàng)目就是固定資產(chǎn)項(xiàng)目。在未進(jìn)行營(yíng)改增前，固定資產(chǎn)原價(jià)是買(mǎi)價(jià)與稅收匯總得到的；實(shí)施營(yíng)改增以后，買(mǎi)價(jià)和有關(guān)稅費(fèi)變?yōu)榱速I(mǎi)入固定資產(chǎn)的計(jì)入價(jià)值。另外一方面，企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中減去，這就說(shuō)明稅價(jià)格已經(jīng)不包含在固定資產(chǎn)的原價(jià)中，因此相較于營(yíng)改增之前，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額也隨之降低，此外費(fèi)用也隨之降低。但是同等情況下，利潤(rùn)空間卻是增大了。其次，改革前，利潤(rùn)表中的經(jīng)營(yíng)收入是包括營(yíng)業(yè)稅的。但是改革后，是不包括營(yíng)業(yè)稅的。另外一方面，利潤(rùn)表中也不包括營(yíng)業(yè)稅金和附加。這也是企業(yè)利潤(rùn)能夠增加的原因所在。最后，企業(yè)現(xiàn)金流量受到了營(yíng)改增的影響，有些企業(yè)出于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考慮，通常會(huì)對(duì)大型機(jī)械做安裝。由于增值稅能夠抵扣，因此這就出現(xiàn)了投資活動(dòng)的現(xiàn)金從現(xiàn)金流量表中流出這一現(xiàn)象，如此一來(lái)，也降低了企業(yè)現(xiàn)金流出。

二、營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極措施

（一）增強(qiáng)納稅籌劃理念

營(yíng)改增政策的落實(shí)對(duì)企業(yè)具有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠以及減免政策,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要具有納稅籌劃意識(shí),最大限度地將納稅額降到最低。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際本,借助當(dāng)前營(yíng)改增政策所提供的福利,借助相關(guān)機(jī)構(gòu)來(lái)制定企業(yè)的稅收策劃方案。結(jié)合企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除的增值稅狀況來(lái)看，通常情況下，納稅人在供應(yīng)商的選擇上，應(yīng)該要看其是否能開(kāi)具增值稅相關(guān)的發(fā)票，此外，還需要利用大客戶(hù)資源對(duì)稅收進(jìn)行轉(zhuǎn)移。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)更加重視稅制改革和稅收改革方案的制定，以實(shí)現(xiàn)更大的納稅籌劃。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

我們不僅要看到改革帶來(lái)的好處，還要注意它帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為防止違規(guī)核算行為所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有必要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其能夠按照新的稅收制度完成相關(guān)的業(yè)務(wù)核算。建立明確可操作的財(cái)務(wù)治理體系，規(guī)范公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作，加強(qiáng)審計(jì)，確保所有新的財(cái)務(wù)運(yùn)作都按照規(guī)則執(zhí)行。最終的目的在于，將所有稅收籌劃工作的運(yùn)作都符合我國(guó)現(xiàn)行的稅法，以防止非法逃稅的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

營(yíng)改增改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，使得公司的財(cái)務(wù)報(bào)表變得更加復(fù)雜。由于業(yè)務(wù)流程的變化和復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表，致使審計(jì)師無(wú)法按照新稅制的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證。公司需要采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)改善公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，并提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息[4]。以便報(bào)告的信息能夠讓用戶(hù)真正了解新稅收制度下公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

三、完善發(fā)票管理

企業(yè)能否做好發(fā)票管理工作直接關(guān)乎到企業(yè)自身利益，這主要是由于企業(yè)的稅負(fù)受到發(fā)票的影響。所以對(duì)這一方面進(jìn)行管理要十分的嚴(yán)格。應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)門(mén)的管理人員負(fù)責(zé)，確保發(fā)票的使用合法合理。在營(yíng)改增試用的背景下，進(jìn)行合適的計(jì)費(fèi)管理，檢測(cè)泄密，加強(qiáng)審計(jì)，以及票據(jù)內(nèi)部控制。增加對(duì)增值稅增值稅發(fā)票的監(jiān)控，標(biāo)準(zhǔn)化增值稅發(fā)票的環(huán)節(jié)，防止少數(shù)的業(yè)務(wù)員虛開(kāi)和疏漏增值稅發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，在當(dāng)前營(yíng)改增的環(huán)境下，企業(yè)必須抓住并抓住機(jī)遇良好的自我會(huì)計(jì)管理規(guī)劃，靈活運(yùn)用國(guó)家優(yōu)惠政策，獲得國(guó)家支持。在實(shí)際工作過(guò)程中，公司本身應(yīng)該有計(jì)劃地開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，重視增值稅發(fā)票管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，有效提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。