目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用分析

劉懿瑩 吳寶宏

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)中引進(jìn)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式對(duì)企業(yè)成本管理的幫助是非常大的?；诖?，本文通過(guò)對(duì)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中應(yīng)用的必要性進(jìn)行分析，闡述了目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：成本管理模式；成本核算；作業(yè)成本

前言：成本管理是財(cái)務(wù)管理中非常重要的組成成分。在企業(yè)管理中，成本管理是核心內(nèi)容。目前，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，為企業(yè)的成本管理帶來(lái)了非常大的困擾。在這種情況下，企業(yè)引入目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本利益的最大化，同時(shí)也使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及工作人員的利益得到保障。

一、目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中應(yīng)用的必要性

1.提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

在目前，企業(yè)主要關(guān)注的是對(duì)市場(chǎng)的拓展和對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)。我國(guó)的各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)如果要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。單一的目標(biāo)成本管理模式或者作業(yè)成本管理模式不足以滿足企業(yè)價(jià)值鏈發(fā)展的需求。導(dǎo)致企業(yè)在與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)沒有足夠的優(yōu)勢(shì)。而目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式綜合了目標(biāo)成本管理模式和作業(yè)成本管理模式的所有優(yōu)點(diǎn)。企業(yè)引進(jìn)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式之后，能夠使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境趨于穩(wěn)定，內(nèi)部控制質(zhì)量得以提升，以此來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.引入成本核算方法和管控方案

企業(yè)應(yīng)用單一的目標(biāo)成本管理模式或者作業(yè)成本管理模式時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，這種現(xiàn)象給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了非常大的困擾。對(duì)這種情況進(jìn)行綜合分析可知，根本原因是企業(yè)的成本核算方法和管控方案不完善，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)獲取到的成本信息不精確。企業(yè)原有的成本核算方法，已經(jīng)不能滿足企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展，除此之外，在進(jìn)行成本核算時(shí)，對(duì)于各部門的管控非常松散。企業(yè)引入目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式之后，目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式能夠?yàn)槠髽I(yè)提供完善的成本核算方法和良好的管控方案，改善了常規(guī)成本管理方法，引領(lǐng)企業(yè)走出困境。

3.為企業(yè)提供精確的成本信息

我國(guó)相關(guān)政策規(guī)定，在項(xiàng)目管理過(guò)程中，要對(duì)工作人員的切身利益提供保障，如：勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保障等，這個(gè)政策的提出直接導(dǎo)致了企業(yè)必須拿出更多的成本。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的引入為工作人員提供了明確的工程目標(biāo)，同時(shí)在作業(yè)過(guò)程中為工作人員的安全提供了保障。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式為企業(yè)提供了比較科學(xué)的核算方法。在對(duì)項(xiàng)目的各類費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，更加精確，同時(shí)為企業(yè)核算人員提供的成本信息非常準(zhǔn)確，使企業(yè)的成本管理有了更好的效果。

二、目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用分析

1.制定成本計(jì)劃和目標(biāo)成本

企業(yè)在開展工作之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要根據(jù)工程現(xiàn)場(chǎng)以及特點(diǎn)等對(duì)工程的主體部分進(jìn)行劃分。核算人員在進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)，要嚴(yán)格按照合同上的內(nèi)容對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算。同時(shí)項(xiàng)目的核算人員要特別注意的是目標(biāo)和作業(yè)并不是一成不變的。一般情況下，在構(gòu)建項(xiàng)目目標(biāo)成本時(shí)要貫徹落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制，使項(xiàng)目各階層的管理人員能夠負(fù)責(zé)到底。企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式制定目標(biāo)成本時(shí)需要從四個(gè)方面進(jìn)行。這四個(gè)方面分別是按成本責(zé)任進(jìn)行分解、按成本項(xiàng)目進(jìn)行分解、按分項(xiàng)工程進(jìn)行分解、按照時(shí)間進(jìn)行分解。其中，按照成本責(zé)任進(jìn)行分解包括項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目工程師、項(xiàng)目小隊(duì)長(zhǎng)、普通的工作人員；按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分解包括直接材料、直接人工、機(jī)械費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)消耗費(fèi)用以及其他各類費(fèi)用；按照分項(xiàng)工程進(jìn)行分解主要看此項(xiàng)工程共分割為幾項(xiàng)小工程；按照時(shí)間進(jìn)行分解主要包括年度目標(biāo)、季度目標(biāo)、月度目標(biāo)和其他時(shí)間段的目標(biāo)。這種成本的計(jì)算方式使企業(yè)的成本管理更加具體化。

2.進(jìn)行成本分類

在我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部管理混亂現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，各部門之間以及各個(gè)崗位之間的職能劃分不明確，這種情況直接影響了企業(yè)的成本管理。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)一體化，將成本管理簡(jiǎn)單化、具體化。企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式時(shí)，企業(yè)的成本管理工作人員要根據(jù)企業(yè)的每項(xiàng)收入、支出費(fèi)用進(jìn)行有效的劃分。具體劃分如下：

第一，劃分為間接成本和直接成本，直接成本就是工程現(xiàn)場(chǎng)中可見的成本，如：工作人員的成本、材料所需費(fèi)用、租賃的機(jī)械等；第二，將第一部分中的間接成本劃分為工程現(xiàn)場(chǎng)中的間接費(fèi)用以及項(xiàng)目本身的間接費(fèi)用。現(xiàn)場(chǎng)的間接費(fèi)用主要包括機(jī)械的磨損、工作人員的勞動(dòng)保護(hù)措施以及社會(huì)保障措施等。項(xiàng)目自身的間接費(fèi)用主要包括項(xiàng)目的圖紙的繪制、管理人員的按勞分配等；第三，將項(xiàng)目中成本分為固定成本和流動(dòng)成本，固定成本主要包括項(xiàng)目工程開展過(guò)程中租賃項(xiàng)目部房屋所用的費(fèi)用以及工程項(xiàng)目管理費(fèi)用等。流動(dòng)成本主要是指隨著工程項(xiàng)目的進(jìn)行各種不確定因素不花所產(chǎn)生的費(fèi)用。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用使企業(yè)的成本管理更加系統(tǒng)化。

3.構(gòu)建作業(yè)成本中心

目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式最主要的特點(diǎn)就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，從而明確企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各類工作的分工。這個(gè)特點(diǎn)使目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式所劃分出來(lái)的除直接成本以外的所有收入和支出的成本都有明確的去向。從宏觀角度來(lái)看，目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式是對(duì)目標(biāo)的掌控，從微觀角度來(lái)看，就是對(duì)工作人員作業(yè)狀況進(jìn)行詳細(xì)的核算。同時(shí)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的目標(biāo)責(zé)任制度和日?？己酥贫饶軌虺浞终{(diào)動(dòng)項(xiàng)目的各個(gè)階層人員的積極性，使企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量得以提升。所以作業(yè)成本的確定是目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式應(yīng)用的基礎(chǔ)。

目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用為企業(yè)提供構(gòu)建作業(yè)成本中心的平臺(tái)，使企業(yè)的成本預(yù)算、管理工作以及招投標(biāo)工作能夠順利進(jìn)行。在應(yīng)用目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行確定。例如：一般的作業(yè)成本管理模式在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理時(shí)要求內(nèi)容單一，以便計(jì)算，這種模式達(dá)不到企業(yè)成本管控的最大效果。而目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式整合了工程項(xiàng)目中的所有作業(yè)鏈，避免了無(wú)用功作業(yè)現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)提升了作業(yè)的增值，使各類作業(yè)重新組合，提高了工程項(xiàng)目的整體水平。

4.進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算

依據(jù)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的計(jì)算流程，項(xiàng)目中的作業(yè)成本的計(jì)算首先應(yīng)該從項(xiàng)目本身開始，將項(xiàng)目所需的各類資源都匯集到一個(gè)資源庫(kù)中，如工程用水、材料、人工、機(jī)械、電等；其次，在計(jì)算過(guò)程中需要?jiǎng)?chuàng)建作業(yè)庫(kù)，然后將資源庫(kù)中的各類資源所體現(xiàn)的價(jià)值都均勻的分配到作業(yè)庫(kù)中；最后將作業(yè)庫(kù)中所體現(xiàn)出的資產(chǎn)按照成本動(dòng)因分配到小單位的工程中。再由核算人員將其匯總，就可以得到項(xiàng)目成本。例如：某企業(yè)，在進(jìn)行工程所需材料、設(shè)備、人工費(fèi)用等的核算時(shí)，核算步驟如下：首先，核算人員首先通過(guò)工程日志對(duì)現(xiàn)場(chǎng)所需要使用的設(shè)備進(jìn)行了解；其次，核算人員通過(guò)物資部門對(duì)項(xiàng)目中的工作人員的工資進(jìn)行了解，同時(shí)核算人員還要根據(jù)項(xiàng)目圖紙所提供的工程量來(lái)確定項(xiàng)目對(duì)材料的消耗量；最后，核算人員將核算的成本交由統(tǒng)計(jì)部門，計(jì)入各分項(xiàng)項(xiàng)目的成本管理賬本中。

5.確定成本動(dòng)因

企業(yè)的成本管理中成本動(dòng)因是非常抽象的，在現(xiàn)實(shí)管理過(guò)程中，成本動(dòng)因并沒有具體的操作性能。目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用，可以將成本動(dòng)因劃分為項(xiàng)目作業(yè)的動(dòng)因以及項(xiàng)目各類資源的動(dòng)因。項(xiàng)目各類資源的動(dòng)因?qū)⒐こ虒?shí)施階段所需的各類資源分配到項(xiàng)目作業(yè)中，然后項(xiàng)目作業(yè)的動(dòng)因再將項(xiàng)目作業(yè)分配給成本管理對(duì)象。工程項(xiàng)目中的采購(gòu)人員如果想要采購(gòu)一大批材料，通過(guò)對(duì)作業(yè)動(dòng)因的分析，可以將項(xiàng)目所需的材料作為資源動(dòng)因，從而得出項(xiàng)目作業(yè)的計(jì)算公式，項(xiàng)目作業(yè)的成本=資源×項(xiàng)目各類資源的動(dòng)因；其中式中的資源指的是采購(gòu)人員的基本工資和績(jī)效獎(jiǎng)金以及各類出差費(fèi)用，這是采購(gòu)的總費(fèi)用。例如：某公司需要采購(gòu)一批鋼筋，負(fù)責(zé)采購(gòu)的共有三個(gè)人，其中只需要一個(gè)員工進(jìn)行采購(gòu)即可，那么采購(gòu)鋼筋的作業(yè)成本為鋼筋作業(yè)成本=資源×1/3。如果該項(xiàng)目只是采購(gòu)鋼筋的話，那么采購(gòu)作業(yè)所需成本為采購(gòu)的總成本；如果該項(xiàng)目需要采購(gòu)很多中材料，那么就需要根據(jù)以上成本計(jì)算的方法，進(jìn)行崗位設(shè)置，明確分工，劃分責(zé)任等。

三、結(jié)論

綜上所述，目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用非常重要。經(jīng)過(guò)上文分析可得，在成本計(jì)劃和目標(biāo)成本的制定中的應(yīng)用，使成本管理更加具體化；在成本分類中的應(yīng)用，使成本管理更加系統(tǒng)化；在構(gòu)建作業(yè)成本中心中的應(yīng)用，提高了工程項(xiàng)目作業(yè)的整體水平；在作業(yè)成本計(jì)算中的應(yīng)用，能提供一個(gè)精確的核算方法；在確定成本動(dòng)因中的應(yīng)用，有利于成本的計(jì)算。因此，應(yīng)該大力推廣目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在企業(yè)的應(yīng)用。

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作者簡(jiǎn)介：劉懿瑩（1994- ），女，漢族，吉林省蛟河市人，單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，學(xué)歷：在讀碩士研究生，研究方向：公司理財(cái)；通訊作者：吳寶宏，職稱：副教授，單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院