高校工薪所得稅納稅籌劃策略

劉閆鋒

(陜西學(xué)前師范學(xué)院財務(wù)處，陜西西安 710100)

高校納稅籌劃起步較晚，財務(wù)人員為了工作方便，采取省心省力的簡單操作，納稅扣繳只是進行簡單的合并計稅，致使教職工的利益受到侵害，打擊了教職工的工作積極性[1]。納稅籌劃是針對高校工薪納稅中存在的問題，充分利用稅法規(guī)定所提供的有關(guān)優(yōu)惠政策，為教職工謀取更大的利益，達到節(jié)稅的目的。

一、高校工薪所得稅籌劃原則

(一)守法原則

高校工薪所得稅籌劃必須嚴格遵守國家相關(guān)法律制度，以我國個稅法律法規(guī)為基礎(chǔ)，通過合理的稅收籌劃手段減少納稅。

(二)籌劃原則

應(yīng)按照國家的政策法規(guī)進行稅款征收，建立健全高校分配制度，科學(xué)規(guī)范的制定教職工績效考核制度以及合理的分配方案，激發(fā)教職工的積極性，促進高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

(三)效益原則

高校工薪所得稅籌劃要切實為教職工著想，立足于教職工的利益，在不違反法律法規(guī)等原則的基礎(chǔ)上，確保教職工的利益最大化。

二、高校工薪所得稅籌劃目標

為了保證教職員工的利益不受到損害，在分類稅制下，要保證教職員工的收入應(yīng)得既得，保證財務(wù)部門正確依法核算，不得隨意扣繳教職員工的個稅。納稅籌劃理論由此產(chǎn)生，即是納稅人同稅務(wù)機關(guān)在個稅法和相關(guān)政策下的博弈[2]。納稅籌劃的目的是減輕高校教職員工的稅負，最大維護教職員工的利益，調(diào)動其工作積極性。納稅籌劃必須在依法納稅的前提下，巧妙運用政策的情況下進行。

高校工薪納稅籌劃不僅僅是高校財務(wù)人員的工作，教職工作為納稅主體也應(yīng)當參與到納稅籌劃工作中，財務(wù)人員應(yīng)合理劃分教職員工收入類別，嚴格按照個人所得稅法進行征繳計算[3]，教職工也可以通過教代會提案等方式和財務(wù)人員交流，確保依法計稅，但不隨意計稅。要掌握相關(guān)的稅務(wù)知識和會計知識，努力做到扣稅風險最小化。

三、高校工薪所得稅籌劃要點

(一)基本工資和績效發(fā)放

高校工薪包含日?；竟べY和績效獎金等。應(yīng)盡量避免發(fā)放前應(yīng)稅項目收入，如果有少量的應(yīng)作以說明，發(fā)放后項目進行分項扣稅和連續(xù)扣稅[4]。

(二)補發(fā)薪酬發(fā)放

補發(fā)薪酬在高校也是普遍發(fā)生，會集中在某一個月集中一次性發(fā)放。應(yīng)注意合理調(diào)節(jié)補發(fā)薪酬的周期，達到合理節(jié)稅的目的。

(三)超課時費和年終獎

一般情況下，高校教師年終會發(fā)放“超課時費”，高校行政人員會有相應(yīng)的基礎(chǔ)獎金，不論是獎金還是超課時費，高校財務(wù)部門都應(yīng)對教職員工的收入進行合理籌劃，做到收益最大化，合理節(jié)稅。

(四)其他收入

在分類稅制下，應(yīng)該認真區(qū)分高校教職員工的其他收入類別，嚴格區(qū)分勞動報酬所得和工薪所得，應(yīng)單獨計稅。

四、高校工薪所得稅籌劃方法

(一)日?；竟べY和績效發(fā)放籌劃

1.對工薪發(fā)放前扣稅項做說明

工薪發(fā)放前收入指的是一部分除了工資薪金以外的收入在工資薪金之前發(fā)放。比如教職工工資在每月的15日發(fā)放，而某教工因為其他事項需要在6日發(fā)放1000元，而他的工資是6000元在15日發(fā)放，該月他則需扣稅為(1000+6000-3500)×10%-105=245元，上個月他發(fā)工資扣稅為(6000-3500)×10%-105=145元，比上個月稅多了100元，他就會認為稅多扣了100元，內(nèi)心十分不滿。這樣的發(fā)放建議調(diào)整發(fā)放次序或者是單獨列示，讓教職工一目了然，不會產(chǎn)生對財務(wù)工作的誤解。

2.工薪發(fā)放后應(yīng)分項扣稅和連續(xù)扣稅

一些教職工在工薪發(fā)放之后，還會發(fā)生一些零星收入。財務(wù)人員應(yīng)該嚴格考核應(yīng)稅項目，如果該項目屬于工薪收入(崗位職責之內(nèi)的勞務(wù)所得)的合并工薪計稅，如果該項目不屬于工薪收入(崗位職責以外的勞務(wù)所得)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進行計稅。如某位行政人員利用周末參加監(jiān)考，監(jiān)考費400元，如果財務(wù)人員直接合并其工薪扣稅，如果這位教工的工薪為8000元，那么400元監(jiān)考費則需扣稅為400×20%=80元，而監(jiān)考費的取得是教職工崗位職責以外的收入適用勞務(wù)報酬計稅，稅率百分之二十，起征點為800，所以400元監(jiān)考費不應(yīng)該扣稅。

(二)補發(fā)薪酬籌劃

高校每年都會有教職員工因職稱職務(wù)等晉升發(fā)生工資變動的現(xiàn)象，隨之也會出現(xiàn)工薪補發(fā)活動。如果會計人員一次性補發(fā)一筆大額薪金，按照稅法就要和當月工薪合并進行計稅處理。比如12月份王老師開始實施新的職稱工資，工資由原5000元提高到6000元，執(zhí)行時間從1月份開始，那么需要補發(fā)1-11月差額部分共計11000元。如果財務(wù)人員按照規(guī)定計稅，補發(fā)部分則需扣稅(11000+6000-3500)×25%-1005-((6000-3500)×10%-105)=2225元，如果將補發(fā)部分分到以后11個月平均補發(fā)，補發(fā)部分則需扣稅((1000+6000-3500)×10%-105-((6000-3500)×10%-105))×11=1100元.明顯較前者節(jié)省出1125元，財務(wù)人員在不違反稅法規(guī)定的前提下，為教師創(chuàng)造出利益1125元。

(三)年終獎發(fā)放籌劃

年終獎(超課時費和年終獎金)的發(fā)放具有發(fā)放數(shù)額高和次數(shù)集中的特點[5]，按照稅法規(guī)定，這樣的發(fā)放每個人每年僅限一次。這是一種限制性的優(yōu)惠政策，很多單位都會使用該政策發(fā)放年終獎。由于個稅采用的是累進稅率制，年終獎計算采用的是跳躍式稅率，如表1全年一次性獎金所得稅稅率表，該算法存在一定缺陷，存在個稅優(yōu)惠盲區(qū)，存在“留1棄11”的現(xiàn)象。如表2年終獎個稅優(yōu)惠盲區(qū)計算表。

由1表我們可以明白年終獎如何計算，如果財務(wù)人員在年終獎發(fā)放的過程中一味使用年終獎計稅辦法進行個稅計算，就會出現(xiàn)如表2中的“留1棄11”的現(xiàn)象。如果有位教職工年終獎應(yīng)發(fā)金額為19000元，則需扣稅為19000×10%-105=1795元，實發(fā)金額為17205元，假如他應(yīng)發(fā)金額為18000元，則需扣稅為540元，實發(fā)金額為17460元，結(jié)果是應(yīng)發(fā)多了1000元，實發(fā)少了255元。這樣就出現(xiàn)了應(yīng)發(fā)多，實發(fā)少，應(yīng)發(fā)少，實發(fā)多的現(xiàn)象。這樣會挫傷教職工的積極性。出現(xiàn)臨界點盲區(qū)的現(xiàn)象，財務(wù)人員應(yīng)該做好籌劃，19000元分為18000元和1000元，18000元按照年終獎計稅方式計稅，剩余的1000元和當月工薪合并計稅，如果教職工的當月工資為7000元，那么他的計稅稅率在10%區(qū)間，加上1000元沒有超出本身的稅率區(qū)間，1000元則需扣稅100元，19000元共計扣稅540+100=550元，這樣比一次性發(fā)放節(jié)省了1245元，保障了教職工的利益。

表1 全年一次性獎金所得稅稅率表

表2 年終獎個稅優(yōu)惠盲區(qū)計算表(單位：元)

五、結(jié)束語

隨著社會的發(fā)展和事業(yè)的進步，高校教職員工的收入也在不斷的提高，相應(yīng)的所得稅也有大幅度提升，作為納稅義務(wù)人的高校教職員工獲得的收入是扣繳各項扣款之后的“凈收入”，沒有幾個人能清楚的知道自己收入的詳細情況。他們肯定希望得到稅收待遇的公平，不想蒙受太多的納稅損失，享受個稅政策帶來的實惠。這就要求財務(wù)工作者能夠站在教職員工的利益之上為他們考慮，通過納稅籌劃嚴格區(qū)分教職員工的收入分類，進行單獨計稅。在處理超課時費和年終獎金的時候更應(yīng)該認真籌劃，避免應(yīng)發(fā)少的實發(fā)多，應(yīng)發(fā)發(fā)多的實發(fā)少(扣稅盲區(qū))的現(xiàn)象發(fā)生。這樣，不僅僅會挫傷教職工的積極性，還會對財務(wù)工作產(chǎn)生否定的態(tài)度。財務(wù)人員要靈活掌握和合理運用財稅相關(guān)知識，合理籌劃計稅，確保教職工利益最大化，提高教職員工的工作積極性。