固定資產(chǎn)審計初探

文/鄒莉

固定資產(chǎn)審計初探

文/鄒莉

江西工程學(xué)院

固定資產(chǎn)是保證企業(yè)生產(chǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是決定企業(yè)能否參于競爭，實現(xiàn)目標(biāo)的必備條件。近年來，審計人員在對固定資產(chǎn)審計時，固定資產(chǎn)存在重大的錯報、漏報、虛報或者隱瞞不報等情況，由于負責(zé)審計的注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)，致使審計意見發(fā)表錯誤，造成審計失敗。因此企業(yè)應(yīng)加強對固定資產(chǎn)的日常管理與核算，注冊會計師應(yīng)在審計過程中嚴格按審計程序?qū)徲?，從而達到審計目標(biāo)。本文就以固定資產(chǎn)審計談點粗淺認識。 //

固定資產(chǎn)；審計目標(biāo)；審計程序

1 固定資產(chǎn)審計認知

固定資產(chǎn)審計是指審計人員根據(jù)固定資產(chǎn)項目的核算特點，結(jié)合企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實際執(zhí)行情況，對固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶會計處理的真實性、合法性、一貫性進行審查和評價，從而得出審計結(jié)論的活動。

2 固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)

固定資產(chǎn)是一項長期資產(chǎn)，相對與現(xiàn)金、存貨等其他流動資產(chǎn)而言，固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量不大，并且在審計程序中不存在類似存貨的變現(xiàn)價值評估問題，而累計折舊卻是審計的一個重要的方面，根據(jù)以上特點，固定資產(chǎn)審計目標(biāo)一般包括：第一，了解并評價分析被審計單位有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。第二，驗證資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)項目是否真實存在，所有權(quán)是否歸屬于被審計單位，其使用是否受到限制。第三，確定固定資產(chǎn)的計價方法是否符合規(guī)定，資本性支出和收益性支出的劃分是否正確并前后保持一致。第四，審查企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否及時正確入賬，并如實列于資產(chǎn)負債表。第五，確定固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合規(guī)定并前后保持一致，折舊年限和殘值估計是否合理，折舊的計算是否正確無誤。第六，確定固定資產(chǎn)清理的有關(guān)會計記錄是否真實、完整，期末余額是否正確，是否在財務(wù)報表上如實披露。第七，驗證固定資產(chǎn)原值、累計折舊、凈值和固定資產(chǎn)減值準備項目在資產(chǎn)負債表上是否恰當(dāng)列報。

3 固定資產(chǎn)實質(zhì)性審計程序

固定資產(chǎn)審計為了達到以上的審計目標(biāo)，必須實施以下七個方面的審計程序。

3.1驗證固定資產(chǎn)的期末余額。首先索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊匯總表，然后審核固定資產(chǎn)賬簿記錄的正確性，最后盤點固定資產(chǎn)的實有數(shù)，驗證其所有權(quán)歸屬。

3.2固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的審查。審查固定資產(chǎn)的取得，是固定資產(chǎn)實質(zhì)性審查的重要步驟之一，固定資產(chǎn)的來源和取得方式包括投資者投入、購入、新建、改建、擴建、盤盈和接受捐贈等，審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況對不同方式增加的固定資產(chǎn)采用不同的確認方法。一般來說，審查增加時可以從以下幾個方面入手：

（1）列式固定資產(chǎn)增加分析表。

（2）檢查固定資產(chǎn)增加的手續(xù)。

（3）確定新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

（4）審查新增固定資產(chǎn)的計價。

（5）檢查固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理。

3.3固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)的審查

對于固定資產(chǎn)減少通常會有以下幾種方式：固定資產(chǎn)的出售、固定資產(chǎn)的清理報廢、固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧等。審計人員也應(yīng)該根據(jù)不同的減少業(yè)務(wù)從以下幾個方面來進行審計。

（1）首先應(yīng)編制固定資產(chǎn)減少分析表，借此對固定資產(chǎn)的減少情況進行了解，并進一步確定審計的方向和重點。

（2）審核固定資產(chǎn)減少的批準手續(xù)。

（3）檢查減少固定資產(chǎn)的計價。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照原始成本入賬，所以在處置、固定資產(chǎn)減少時都應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)初計入固定資產(chǎn)價值的原始成本和累計折舊進行處理。下面為常見的任意縮小固定資產(chǎn)的計價范圍的審計案例解析如下：

審計人員對某廠2013年度財務(wù)決算進行審計，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)中有下列疑點：2013年3月調(diào)入不需要安裝的設(shè)備1臺，調(diào)出單位的賬面原價為90000元，已計提折舊20000元。經(jīng)雙方協(xié)商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價款外，還支付包裝費300元，運輸費700元。經(jīng)查，該廠已按如下分錄入賬：

借：固定資產(chǎn)—— 90 000

貸：實收資本 70 000

累計折舊 20 000

借：盈余公積 80 000

貸：銀行存款 80 000

借：管理費用 1 000

借：銀行存款 1 000

按照以上程序?qū)彶楹笳J為：本案例屬于第三方面計價錯誤，1.虛增實收資本，人為沖減盈余公積。2.未能如實反映固定資產(chǎn)的價值及累計折舊，虛增費用，虛減當(dāng)年的利潤。

查出問題后要求徐州東華有限公司調(diào)整賬項：由于審計于下年初進行，所以調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行。

調(diào)整分錄如下：

借：實收資本 70 000

累計折舊 10 000

貸：盈余公積 80 000

調(diào)增原值：

借：固定資產(chǎn) 1 000

貸：以前年度損益調(diào)整1 000

調(diào)整固定資產(chǎn)項目：固定資產(chǎn)原值增加1 000元，累計折舊減少10 000元。

（4）檢查固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理是否正確。

3.4固定資產(chǎn)折舊的審計

注冊會計師對折舊審計應(yīng)該從以下方面入手：審查企業(yè)折舊方法的選用是否恰當(dāng)；審查累計折舊的計提總額是否正確；審查固定資產(chǎn)的折舊年限是否合理；審查計提折舊固定資產(chǎn)的時間和范圍；復(fù)核固定資產(chǎn)折舊的計算是否正確；審查累計折舊的賬務(wù)處理是否正確；審計人員應(yīng)防止企業(yè)隨意調(diào)整入賬科目而影響當(dāng)期及以后各期的損益。

3.5審查固定資產(chǎn)和累計折舊報表披露。固定資產(chǎn)和累計折舊在財務(wù)報表中的標(biāo)準、分類、計價方法和折舊方法是否合理正確。

綜上所述，注冊會計師應(yīng)嚴格按照固定資產(chǎn)審計程序?qū)ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)進行詳細、重點的審查，最大限度發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯弊行為，達到固定資產(chǎn)審計目標(biāo)，確保固定資產(chǎn)及其財務(wù)報表項目的真實性、正確性，促進被審計單位建立和健全固定資產(chǎn)項目的各項管理制度，保護資產(chǎn)的安全與完整，避免審計失敗。

[1]程運木主編. 《財務(wù)會計》. 中國財政經(jīng)濟出版社，2015.

[2]周經(jīng)緯 余為鳳. 《審計實務(wù)》.2014 .

鄒莉，女，大學(xué)本科學(xué)歷，現(xiàn)任江西工程學(xué)院助教，主要從事會計教學(xué)工作。