企業(yè)在個(gè)人所得稅代扣代繳工作中存在的問(wèn)題與對(duì)策

文/董艷萍

企業(yè)在個(gè)人所得稅代扣代繳工作中存在的問(wèn)題與對(duì)策

文/董艷萍

中國(guó)石油天然氣股份有限公司新疆油田分公司

個(gè)人所得稅作為與企業(yè)員工收入最密切相關(guān)的稅種，其繳納對(duì)于國(guó)家的發(fā)展及社會(huì)的穩(wěn)定起到重要作用，而企業(yè)肩負(fù)著員工個(gè)人所得稅繳納代扣代繳的重要責(zé)任。因此，在實(shí)際代扣代繳工作中，企業(yè)必須在明確自身責(zé)任的前提下，正確對(duì)待和分析代扣代繳中存在的現(xiàn)象及問(wèn)題，加強(qiáng)納稅宣傳及教育，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)稅法及稅收政策進(jìn)行開(kāi)展繳納工作，促進(jìn)企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳工作的不斷完善。

個(gè)人所得稅；企業(yè)代扣代繳

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。在我國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征稅、超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用，并采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)制兩種征納方法。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得部代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，企業(yè)作為個(gè)稅的扣繳義務(wù)人，擔(dān)負(fù)著稅法所授予的不能夠隨意推卸的代扣代繳責(zé)任。

1 無(wú)法全面的掌控員工收入，造成個(gè)稅流失

企業(yè)往往只能對(duì)員工在本企業(yè)的勞動(dòng)所得進(jìn)行個(gè)稅的代扣代繳，對(duì)于員工個(gè)人通過(guò)其他途徑獲得的，如其他兼職收入、房租收入等其他收入，很難甚至幾乎無(wú)法掌控。即使企業(yè)無(wú)需申報(bào)對(duì)員工因其他收入應(yīng)繳的個(gè)人所得稅款，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也會(huì)造成申報(bào)不完整的弊端。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知文件的規(guī)定，“個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收主要采取扣繳義務(wù)人支付時(shí)直接扣繳稅及納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的辦法”。由于企業(yè)無(wú)法全面掌握員工的實(shí)際所有收入，而員工個(gè)人的納稅意識(shí)淡薄，對(duì)外來(lái)收入未進(jìn)行自行申報(bào)，這就會(huì)造成個(gè)人所得稅的流失，給國(guó)家造成損失。

2 企業(yè)人員變動(dòng)較大，無(wú)法完全申報(bào)個(gè)人全年收入

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)支付的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。我國(guó)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)為特定行業(yè)。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。

對(duì)于個(gè)稅稅款實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的企業(yè)來(lái)說(shuō)，人員的頻繁變動(dòng)也成為企業(yè)個(gè)稅年底匯算的問(wèn)題。這些企業(yè)員工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。若在一個(gè)年度期間內(nèi)，有人員調(diào)入或者調(diào)離，那么企業(yè)只能計(jì)算其在職期間的稅款，再平均到其在崗月份，無(wú)法對(duì)調(diào)入或調(diào)離人員全年12個(gè)月所有收入進(jìn)行平均計(jì)算。這樣從納稅機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，也會(huì)造成個(gè)人所得稅的不精準(zhǔn)。

3 手工操作程度高，數(shù)據(jù)量大且易出錯(cuò)

全員全額扣繳申報(bào)管理是2005年修訂個(gè)人所得稅法的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并于2007年開(kāi)始在我國(guó)各省市實(shí)行。企業(yè)不僅是扣繳個(gè)人所得稅的法定責(zé)任人，也是產(chǎn)生個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)數(shù)據(jù)的第一道環(huán)節(jié)，決定著全員全額扣繳申報(bào)管理的質(zhì)量。電子表格式的信息管理已不能滿(mǎn)足大企業(yè)大集團(tuán)的稅務(wù)管理需要，許多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始使用薪酬系統(tǒng)計(jì)算工資薪金并自動(dòng)計(jì)算個(gè)稅，但財(cái)務(wù)人員拿到的工資表往往與網(wǎng)上個(gè)稅申報(bào)的格式標(biāo)準(zhǔn)不同。代扣代繳明細(xì)里除了收入、稅額與稅率外，還包括納稅人的名稱(chēng)、納稅人的登記號(hào)、注冊(cè)類(lèi)別、征收項(xiàng)目、課稅數(shù)量、計(jì)稅金額、稅率或單位稅額、代征稅額等。所以企業(yè)一定要按規(guī)定及時(shí)報(bào)送員工個(gè)人所得的基本信息和扣繳稅款明細(xì)信息，以及其他相關(guān)涉稅信息，仍然需要進(jìn)行大量的手工變更、調(diào)整及計(jì)算。

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)每次向納稅人支付應(yīng)稅收入時(shí)，均應(yīng)與其本月所有收入后計(jì)算本次應(yīng)扣稅款。個(gè)人所得稅項(xiàng)目眾多，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人而言不僅計(jì)算稅額，而且容易混淆有些所得稅的歸屬。僅僅依靠人力手工逐筆統(tǒng)計(jì)計(jì)算納稅人當(dāng)月工資，以及在工資基礎(chǔ)上的發(fā)放的獎(jiǎng)金和其當(dāng)月其他收入，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)次應(yīng)扣稅款。

因此，按月申報(bào)的工作量大、手工計(jì)算復(fù)雜，扣繳義務(wù)人將大量的時(shí)間耗費(fèi)在數(shù)據(jù)整理以及手工計(jì)算上，使得個(gè)稅工作缺乏有效的管理、分析和利用。

4 提高企業(yè)個(gè)稅代扣代繳工作管理高度

領(lǐng)導(dǎo)的重視是企業(yè)做好任何一項(xiàng)工作的關(guān)鍵前提，個(gè)人所得稅代扣代繳工作亦是如此。要使企業(yè)員工從上至下整體增強(qiáng)代扣代繳個(gè)人所得稅的觀念，充分認(rèn)識(shí)征繳個(gè)人所得稅的意義與作用，必須要有企業(yè)管理人員帶頭，把代扣代繳個(gè)人所得稅提到法律的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。

同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)代扣代繳的具體操作人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)日常的咨詢(xún)工作，使其不斷增強(qiáng)稅法觀念，提高代扣代繳的業(yè)務(wù)水平和政策水平，保證企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅工作順利、有序地進(jìn)行。

5 依托信息系統(tǒng)技術(shù)，提高申報(bào)質(zhì)量與效率

實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)管理，應(yīng)當(dāng)以信息化手段的支持，才能適應(yīng)工作量大的特點(diǎn)，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，安全快捷地處理和運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)。通過(guò)建立一個(gè)完善的個(gè)人所得稅代扣代繳管理系統(tǒng)，生成扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)表；然后再由扣繳義務(wù)人按月通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或者介質(zhì)方式把這些信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。這不僅為扣繳義務(wù)人提供方便快捷的計(jì)稅報(bào)稅工具，更為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全面準(zhǔn)確地基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，大大減少了個(gè)人所得稅的流失。

6 大力宣貫納稅義務(wù)，提高全員參與配合度

我國(guó)大部門(mén)企業(yè)關(guān)于個(gè)人所得稅宣傳的重點(diǎn)僅僅是一味空洞地強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅的義務(wù)，導(dǎo)致很多人對(duì)納稅宣傳不感興趣，納稅態(tài)度消極，使員工普遍認(rèn)為個(gè)人所得稅得到繳納是企業(yè)、甚至是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與個(gè)人無(wú)關(guān)。

提高員工的納稅意識(shí)，通過(guò)企業(yè)提出的一系列納稅籌劃方案，可以讓員工合法享受降低稅負(fù)的權(quán)利，以可見(jiàn)的收益鼓勵(lì)員工重視納稅行為、重視自主納稅，從而讓每一位員工積極配合個(gè)稅繳納工作。事實(shí)上，代扣代繳個(gè)人所得稅雖然是企業(yè)的義務(wù)，但企業(yè)的員工作為具有納稅義務(wù)的個(gè)人也要承擔(dān)起依法納稅、及時(shí)納稅、不偷稅漏稅的責(zé)任，不能忽視了自己才是真正的納稅主體。