境外工程項(xiàng)目施工階段審計(jì)初探

文/徐聰劉康 吳悔 林馳 馮煥新

境外工程項(xiàng)目施工階段審計(jì)初探

文/徐聰劉康 吳悔 林馳 馮煥新

湖北文理學(xué)院

隨著“一帶一路”計(jì)劃的推進(jìn)和國(guó)內(nèi)建設(shè)市場(chǎng)的飽和趨勢(shì)，我國(guó)建筑行業(yè)“走出去”的趨勢(shì)愈發(fā)顯著。近年，我國(guó)企業(yè)在境外屢屢獲得項(xiàng)目。由于所在國(guó)與國(guó)內(nèi)存在制度、文化、法律等等差異，企業(yè)常在環(huán)境、法律、財(cái)務(wù)問(wèn)題上觸雷，不僅提高了自身建設(shè)成本，同時(shí)對(duì)企業(yè)和國(guó)家的形象造成了不利影響。而項(xiàng)目審計(jì)能提前預(yù)知和發(fā)現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題，并在報(bào)告中對(duì)相應(yīng)情況予以體現(xiàn)和總結(jié)，為公司高效完成工程，以及進(jìn)一步開(kāi)拓境外市場(chǎng)提供經(jīng)驗(yàn)匯總和寶貴參考。本文列舉了施工過(guò)程中境外項(xiàng)目審計(jì)的一部分項(xiàng)目需要留意的重點(diǎn)以供參考。

境外業(yè)務(wù)；項(xiàng)目審計(jì)；情況反饋

在進(jìn)行境外項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，要詳細(xì)且全面的了解該項(xiàng)目的基本情況：所在國(guó)家、具體位置、時(shí)間、合同模式、項(xiàng)目實(shí)施、資源配置、內(nèi)部管理、社會(huì)責(zé)任等。這些方面是項(xiàng)目情況的具體信息，掌握后才能對(duì)項(xiàng)目有基本的了解。同時(shí)應(yīng)實(shí)施包括查閱合同、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬冊(cè)，抽取會(huì)計(jì)憑證，與相關(guān)人員溝通等一切必要的審計(jì)程序，確保全面且準(zhǔn)確地獲得項(xiàng)目信息。

1 審計(jì)項(xiàng)目基本情況

1.1合同概況

項(xiàng)目審計(jì)首先要確定項(xiàng)目的合同狀況，境外項(xiàng)目合同常采用國(guó)際通行條款，如國(guó)際咨詢(xún)工程師聯(lián)合會(huì)（FIDIC）條款下的標(biāo)準(zhǔn)合同，這要求審計(jì)人員需要對(duì)這些合同和規(guī)則具有一定的了解。同時(shí)確認(rèn)合同具體范圍、數(shù)額、時(shí)間和項(xiàng)目參與方等具體信息。

1.2項(xiàng)目實(shí)施模式及資源配置

項(xiàng)目的實(shí)施模式，根據(jù)公司所擔(dān)負(fù)的角色和責(zé)任而不同?？偘毯头职趟褂玫哪Ｊ骄痛嬖谥薮蟮牟町悺Ｅc此相對(duì)應(yīng)的資源配置也存在的不同。審計(jì)人員應(yīng)留意其中差異，并以此為依據(jù)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施模式和資源配置的可行性、完成度等方面進(jìn)行審計(jì)。

1.3內(nèi)部管理情況

境外項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)需遵從所在國(guó)法律，同時(shí)也要遵守公司和本國(guó)法律。審計(jì)時(shí)需對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)的員工隊(duì)伍建設(shè)、管理制度、規(guī)定執(zhí)行等方面進(jìn)行審計(jì)。此外，對(duì)屬地化管理下的外籍員工的管理事宜也應(yīng)進(jìn)行審計(jì)，以避免罷工等異常狀況發(fā)生。

1.4社會(huì)責(zé)任履行情況

企業(yè)作為“一帶一路”的受益者，需要牢記“前人栽樹(shù)后人乘涼”，加強(qiáng)安全、質(zhì)量和環(huán)境管理，樹(shù)立良好品牌，和當(dāng)?shù)卣蜕鐣?huì)各界保持良好關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)要遵守當(dāng)?shù)胤?、履行社?huì)責(zé)任：如積極參與公益活動(dòng)、聘用當(dāng)?shù)貑T工、及時(shí)足額繳納稅款和社會(huì)保險(xiǎn)。審計(jì)應(yīng)著重對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，為日后繼續(xù)深入發(fā)展創(chuàng)造條件。

2 合同履約情況審計(jì)

2.1工期及項(xiàng)目施工進(jìn)度

審計(jì)方應(yīng)對(duì)合同工期和施工進(jìn)度完成情況進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，要對(duì)主要形象工程進(jìn)度單獨(dú)審計(jì)。前者是工程總體的進(jìn)度情況，后者是關(guān)鍵項(xiàng)目的進(jìn)度情況。根據(jù)兩者進(jìn)度是超前還是滯后，審計(jì)方將給予相應(yīng)評(píng)價(jià)，從而向施工方的后續(xù)工程施工安排提供建議。

2.2結(jié)算及支付

此項(xiàng)與參與角色有關(guān)，總包商需要同時(shí)審計(jì)業(yè)主結(jié)算及支付情況與分包合同結(jié)算支付和履約情況，而分包商需留意自身的合同結(jié)算和支付情況。審計(jì)方應(yīng)根據(jù)期數(shù)、結(jié)算款項(xiàng)、質(zhì)保金扣押、實(shí)際付款等項(xiàng)目得到實(shí)付和未付部分，用于后續(xù)的財(cái)務(wù)狀況分析。

2.3技術(shù)管理和安質(zhì)環(huán)情況

此處應(yīng)主要審查技術(shù)以及安質(zhì)環(huán)管理流程和相應(yīng)文件，需要格外留意所在國(guó)的安全法規(guī)和環(huán)境法規(guī)，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部是否將當(dāng)?shù)匾?guī)定制定為成文規(guī)章并完全履行。施工質(zhì)量應(yīng)審計(jì)設(shè)備、材料質(zhì)量和工序質(zhì)量管理等方面。項(xiàng)目獲獎(jiǎng)等成果的存在也應(yīng)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告中。

2.4稅收籌劃及外賬處理

審計(jì)方應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況的同時(shí)進(jìn)行此項(xiàng)審計(jì)。境外項(xiàng)目稅收常由當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，應(yīng)審計(jì)其資質(zhì)和相應(yīng)稅務(wù)處理情況。同時(shí)，如所在國(guó)對(duì)外資或基建項(xiàng)目有優(yōu)惠政策，同樣需要對(duì)此類(lèi)優(yōu)惠的申請(qǐng)狀態(tài)進(jìn)行審計(jì)。

2.5保函情況

FIDIC條款中對(duì)工程擔(dān)保非常重視，而保函則是工程擔(dān)保的常見(jiàn)載體。境外工程項(xiàng)目常見(jiàn)的是預(yù)付款保函、履約保函、保留金保函和工程質(zhì)保金保函。審計(jì)方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)保函數(shù)目、退還條件和時(shí)間，幫助項(xiàng)目降低資金成本，并避免出現(xiàn)保函風(fēng)險(xiǎn)。

2.6變更和索賠

審計(jì)方應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目變更、合同變更、索賠項(xiàng)目、索賠流程和相應(yīng)文件進(jìn)行審計(jì)。此類(lèi)項(xiàng)目常常具有時(shí)效性，審計(jì)方應(yīng)跟蹤變更索賠項(xiàng)的進(jìn)度和支付方式并在報(bào)告中列明。

2.7固定資產(chǎn)

統(tǒng)計(jì)口徑包括賬面固定資產(chǎn)和凈值，應(yīng)列明資產(chǎn)的具體性質(zhì)、狀態(tài)和凈值，為后續(xù)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)提供幫助。

3 項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況

審計(jì)方應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表、票據(jù)等收集匯總，并篩選整理。同時(shí)要與當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所合作，將當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，然后對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行列表分析。

常用資產(chǎn)負(fù)債表、項(xiàng)目債權(quán)明細(xì)表對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債情況及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行陳述；同時(shí)，列出利潤(rùn)情況表以衡量項(xiàng)目盈虧情況。利潤(rùn)情況表應(yīng)包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而計(jì)算營(yíng)業(yè)總收入和營(yíng)業(yè)總成本，最終得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)；通過(guò)上述數(shù)據(jù)得到項(xiàng)目資金使用情況，最終得到財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論。

4 審計(jì)總體評(píng)價(jià)

審計(jì)方應(yīng)從工程、商務(wù)和社會(huì)效益三個(gè)方面對(duì)項(xiàng)目整體情況進(jìn)行評(píng)估；同時(shí)以工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、合同變更和索賠、技術(shù)管理、財(cái)務(wù)管理、成本控制、稅收管理、社會(huì)效益等項(xiàng)目為維度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。從而得到對(duì)項(xiàng)目的整體評(píng)價(jià)，為項(xiàng)目狀態(tài)提供直接結(jié)論。并對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，項(xiàng)目所存在的問(wèn)題進(jìn)行列舉，并給予建議。

5 總結(jié)

境外項(xiàng)目審計(jì)相比國(guó)內(nèi)項(xiàng)目審計(jì)，文化和制度背景復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的全球化要求高，向?qū)徲?jì)方提出了更高的要求。國(guó)內(nèi)的審計(jì)單位要與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)不同的地區(qū)，為企業(yè)的境外項(xiàng)目審計(jì)提供更多具有針對(duì)性的服務(wù)，幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)適應(yīng)異國(guó)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)共贏發(fā)展。