出口退稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的路徑研究

摘 要：出口退稅對出口的促進作用已經(jīng)毋庸置疑，但出口退稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用，眾多學者卻莫衷一是。利用時間序列數(shù)據(jù)的比較，分析2002年-2012年我國主要出口產(chǎn)業(yè)的出口數(shù)量變化，及其在國民生產(chǎn)總值中的占比變化，考查差別出口退稅率政策對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，分析得出出口退稅對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的實施路徑。

關(guān)鍵詞：出口退稅；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；優(yōu)化路徑

出口退稅中的中性特征使得理論上對出口產(chǎn)品應(yīng)該實行全額退稅。但我國一直以來執(zhí)行差別出口退稅率政策，考慮因素主要有兩個：首先是財政負擔問題。例如，2004年我國海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)稅收增收917億元，而出口退免稅2195.95億元，其中退稅為1450.92億元。2005年前三季度海關(guān)代征環(huán)節(jié)稅收增長緩慢，僅增收315億元，而出口退免稅大概2453.71億元，其中退稅1550.79億元。常年積累造成我國出口欠稅問題嚴重；其次是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的問題。對不同行業(yè)不同產(chǎn)品進行不同比例的出口退稅補貼，從而引導企業(yè)進行合理的投資生產(chǎn)，逐步對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整優(yōu)化。

我國的這一政策制定思路可以看作是對大衛(wèi)·李嘉圖的出口退稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的升級。不同之處在于，大衛(wèi)·李嘉圖的觀點是要順應(yīng)一國的比較利益優(yōu)勢，通過出口退稅進一步加強具有比較利益優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)的競爭優(yōu)勢。我國的出口退稅政策制定的目的是根據(jù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過不同的出口退稅稅率造成的政策傾斜，引導企業(yè)有目的的投資生產(chǎn)，進而培育某一個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這與李斯特的幼稚產(chǎn)業(yè)保護理論異曲同工。

一、我國出口退稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的現(xiàn)狀

我國從1985年重新開始執(zhí)行出口退稅政策，旨在增強我國產(chǎn)品的出口競爭力，鼓勵企業(yè)出口，增加國家外匯收入，平衡國際收支。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和外匯儲備的增多，出口退稅又包含了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。1994年我國開始進行稅制改革，期間出口退稅率經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整以滿足經(jīng)濟目標的要求。2008年全球金融危機之后，我國又通過數(shù)次調(diào)高出口退稅稅率來應(yīng)對金融危機對我國外貿(mào)出口及經(jīng)濟的負面影響。在包括出口退稅在內(nèi)的多種經(jīng)濟刺激政策的影響下，我國經(jīng)濟在危機之后表現(xiàn)強勁，遠優(yōu)于西方發(fā)達國家。隨后，2010年6月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》（財稅[2010]57號），取消了部分鋼材，部分有色金屬加工材料，銀粉，酒精，玉米淀粉，部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品，部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品的出口退稅。但是在全球經(jīng)濟疲軟的大環(huán)境下，我國出口形勢日益嚴峻。2012年財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》以及《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》，涉及12個類別的出口產(chǎn)品，對出口企業(yè)在出口退稅范圍、出口征稅改免稅、申報期限延長、新辦企業(yè)退稅等出口貨物退（免）稅多項管理事項進行政策調(diào)整。

在這樣的出口退稅政策頻繁調(diào)整的情況下，2002年-2012年我國進出口總額與出口總額的變化如圖1。自2001年入世之后，適逢全球宏觀經(jīng)濟形勢良好，我國貨物進出口額從2002年至2009年一直以較快速度增長。2010年是個拐點，這一年全球經(jīng)濟發(fā)展形勢發(fā)生了極大的逆轉(zhuǎn)。我國身處其中也不免受其影響。但貨物進出口總額在2010年暫時逆行之后再2011年又重新上行，并且在全球整體經(jīng)濟形勢疲軟滑坡的情況在不斷攀升至近400000億美元。究其原因在于我國隨即出臺的龐大經(jīng)濟計劃以及相關(guān)刺激出口政策，例如提高出口退稅稅率。從圖1中2010年之后的折線斜率可以看到，出口額的增速明顯要遲緩于進出口總額的增速，說明出口退稅率的提高并沒有解決我國出口疲軟的態(tài)勢，只是起到了緩解的作用。陳平、黃健梅（2003）運用基于ECM模型的協(xié)整分析、面板數(shù)據(jù)分析等實證工具分析認為出口退稅對出口存在促進作用。Chen（2006）利用古諾數(shù)量競爭模型檢驗了出口退稅政策對出口績效的影響得出同樣的結(jié)論。從圖1我們可以看到與之相仿的實證結(jié)果。

出口退稅對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，Chao（2001）通過構(gòu)建一個三部門的一般均衡模型研究了出口退稅對上下游產(chǎn)業(yè)存在促進作用。王世嵩（2010）利用面板數(shù)據(jù)分析指出出口退稅在不同地區(qū)與不同產(chǎn)品中會產(chǎn)生不同的效應(yīng)，指出出口退稅對高技術(shù)含量產(chǎn)品出口的促進作用更加明顯，而這一差異又集中表現(xiàn)在地域差異上。

我們選取有代表性的三大類出口產(chǎn)品，考查其2002年-2012年間出口額的變化情況，如圖2。2002年，我國紡織服裝、機電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的年出口額基本相當。至2009年這三大類產(chǎn)品的年出口額差距越來越大，其中機電產(chǎn)品的增速尤為明顯，遠遠高于另兩大類產(chǎn)品。2008年至2010年間，隨著全球經(jīng)濟形勢的變化，機電類產(chǎn)品發(fā)生大幅度的出口降速，當年的出口金額基本上回到了2007年的水平，2010年又大幅回升；高新技術(shù)產(chǎn)品也受到了全球金融危機的影響明顯小于機電產(chǎn)品，僅發(fā)生了一個極小幅度的調(diào)整就又呈現(xiàn)出上漲的趨勢；紡織服裝類出口產(chǎn)品放緩了增長的幅度，但出口額沒有減少。我國出臺經(jīng)濟刺激政策以及提高出口退稅稅率后，紡織服裝類出口產(chǎn)品的出口額在2010年出現(xiàn)激增，隨后雖然發(fā)生了一定的下調(diào)，但是絕對數(shù)量已經(jīng)超出了2009年的出口金額。這一結(jié)果與王世嵩（2010）提出出口退稅對不同產(chǎn)品的效應(yīng)存在差異的觀點相符。

二、出口退稅對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問題分析

通過上文的比較，以及其他學者通過理論模型和實證檢驗，差別出口退稅政策確實對出口存在有針對性的促進作用。隨著我國對外貿(mào)易的發(fā)展和外匯儲備的增加，借助差別出口退稅率調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)成為我國政府的新目標。2004年我國對出口退稅政策進行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當降低了出口退稅率，區(qū)別不同產(chǎn)品分別制定了差別的出口退稅稅率。2005年和2006年，國家都取消或下調(diào)了部分產(chǎn)品（主要是高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品）的出口退稅稅率。2007年，國家再次調(diào)整了2831種出口商品的出口退稅稅率，在2006年調(diào)整的基礎(chǔ)上進一步取消了553項“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅，降低了2268項容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅并將10項商品的出口退稅改為出口免稅。這一系列的政策調(diào)整充分說明了，現(xiàn)階段出口退稅政策的作用已經(jīng)從刺激出口轉(zhuǎn)向了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我們選取紡織服裝、機電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品三類主要的出口產(chǎn)品，考察2002年-2012年間三大類出口產(chǎn)品占當年出口總額的比重（見圖3），分析差別出口退稅率對產(chǎn)業(yè)調(diào)整的影響。

從圖3可以看到，機電產(chǎn)品在出口總額中占的比重最大，其次是高新技術(shù)產(chǎn)品，最后才是紡織服裝類產(chǎn)品。而在考查的十年間，機電產(chǎn)品的比重呈現(xiàn)出2002年-2005年較快增長，后平緩穩(wěn)定的態(tài)勢。高新技術(shù)類產(chǎn)品與機電產(chǎn)品的整體發(fā)展態(tài)勢類似，經(jīng)過短期提升之后企穩(wěn)，在國家政策的影響下又小幅拉升，之后其出口量占總出口額的比重保持平穩(wěn)。這兩大產(chǎn)業(yè)的變化與我國這一時期出口退稅政策的調(diào)整步調(diào)基本一致，機電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率始終處于比較高的比例，對其出口具有顯著的推動作用。2008年金融危機之后國家有再次提高機電和高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅比例，確保了這兩個行業(yè)出口規(guī)模。紡織服裝產(chǎn)品的出口占比從2002年-2009年間一直都呈現(xiàn)下降趨勢，這符合我國外貿(mào)出口政策的導向。在2008年金融危機爆發(fā)之后，我國將紡織服裝產(chǎn)品的出口退稅稅率從11%調(diào)高到16%，促進了2009年至2010年間紡織服裝產(chǎn)品的出口，使得其出口額在當年出口總額中的占比明顯提高。

圖4為2002年-2012年紡織服裝、機電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品出口占當年GDP的比重折線圖。三大類產(chǎn)品中，仍然是機電產(chǎn)品在GDP中占的比重最大，其次是高技術(shù)產(chǎn)品，最后是紡織服裝類產(chǎn)品。這與我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的政策目標是一致的。2002年至2007年機電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品都經(jīng)歷了一個快速發(fā)展的過程。2008年和2009年，這兩大產(chǎn)業(yè)的出口占比同時下滑，機電產(chǎn)品下滑的幅度要大于高新技術(shù)產(chǎn)品下滑的幅度。在隨后的調(diào)高出口退稅稅率政策以及其他經(jīng)濟刺激政策的影響下，2010年至2012年，機電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的出口占GDP的比重止跌企穩(wěn)，雖然略有上浮，但是整體仍然呈現(xiàn)平穩(wěn)略下滑的態(tài)勢。而對于紡織服裝類產(chǎn)品，2002年至2007年出口占GDP的比重一直都非常平穩(wěn)，體現(xiàn)了國家對該類生產(chǎn)和出口的控制。受2008年國外市場萎縮的影響，紡織服裝產(chǎn)品的出口對GDP的占比也發(fā)生了下滑，同樣收到出口退稅政策調(diào)整的影響，在2010年，紡織服裝類產(chǎn)品的出口占GDP的比重重新達到了危機前的水平，但是之后仍然回落到了2008年的低位。

由此可以發(fā)現(xiàn)，出口退稅對出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)影響不大，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有所影響。究其原因，首先出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)受國外市場需求影響，雖然出口總量增長，但是結(jié)構(gòu)變化不大。這說明，出口退稅卻能夠促進出口，但是在調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面，還要更多受制于國外市場的需求；其次，出口退稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有一定的影響。產(chǎn)業(yè)發(fā)展對國家政策較為敏感，在出口退稅政策引導下，各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有所取舍，因而一國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會發(fā)生變化。但是這個變化是長期的、緩慢的，依賴于一個穩(wěn)定的、系統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策。

三、優(yōu)化出口退稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的路徑分析

宏觀經(jīng)濟政策的制定必須顧全國家的宏觀經(jīng)濟形勢，乃至全球的經(jīng)濟大環(huán)境。因此，對出口退稅政策的制定也必然是一個多方因素綜合考量的結(jié)果。受本文研究目的的限制，我們僅僅從調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度分析如何優(yōu)化出口退稅政策的路徑。

第一，保持出口退稅政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，并且進一步細化出口退稅稅率的差別。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和變化不可能一蹴而就，立竿見影，是一個緩慢而漸進，甚至存在反復(fù)的過程。在2008年美國全球金融危機波及全球經(jīng)濟之前，我們通過較為連續(xù)一致的差別出口退稅政策以及其他宏觀經(jīng)濟政策推定我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，并取得了一定的成果，出口產(chǎn)品總高附加值、高技術(shù)含量的產(chǎn)品在國民生產(chǎn)總值中的比重越來越高（如圖4）。因此，確保出口退稅政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性就是實現(xiàn)這一政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的保證。在這一基礎(chǔ)上，利用出口退稅政策針對性強的特點，進一步細化差別出口退稅率，按照出口退稅率對不同性質(zhì)的產(chǎn)品的不同作用效果程度，有指向性的加強或減弱政策對其的鼓勵作用，從而獲得更好的調(diào)整效果。從企業(yè)微觀層面看，連續(xù)一致、穩(wěn)定的出口退稅政策也更便于企業(yè)把握政府政策導向，理解政策內(nèi)涵，制定符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求并滿足企業(yè)經(jīng)營盈利要求的長期發(fā)展規(guī)劃。這也是一國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的根源。

第二，完善稅法制度，提高出口退稅的可操作性，為出口退稅提供法律保障。出口退稅制度的設(shè)立建立在增值稅制度的基礎(chǔ)上。增值稅的征收存在在生產(chǎn)過程和消費過程兩個環(huán)節(jié)。這樣的制度安排造成在出口退稅的實施過程中存在一定操作的復(fù)雜性。尤其是，出口退稅包含了生產(chǎn)環(huán)節(jié)所征收的增值稅和消費稅，這使得有些省份對中間品征收了增值稅和消費稅，而另外的省份卻要為使用該中間品的出口產(chǎn)品負擔出口退稅，導致后者要求本省企業(yè)進行省內(nèi)采購。而這一做法顯而易見會造成資源的不合理配置。

調(diào)整出口退稅征收的制度，將生產(chǎn)過程中發(fā)生的增值稅和消費稅的出口退稅部門進行合理的取消或調(diào)整，降低出口退稅具體操作的復(fù)雜程度。同時，消除地域之間的以鄰為壑，也是為全局的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化掃清障礙。

第三，中央和地方配合，實現(xiàn)統(tǒng)一退稅。長期累積的出口欠稅問題是我國財政的一個大包袱。出口欠稅既影響出口企業(yè)的正常經(jīng)營，也會對口退稅的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效果產(chǎn)生影響。2004年國家稅制改革之后，出口退稅由國家和地方兩級政府按照75：25的比例分別承擔。這一做法雖然減輕了中央財政的退稅負擔，但極大打擊了一些地方政府鼓勵出口的積極性，從而間接地影響對出口退稅政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效果。因此，考慮在增值稅共享的前提下，先退稅后分成，一來保護地方政府鼓勵出口的積極性，二來也維護了出口企業(yè)出口退稅權(quán)利的享有。這兩方面都是為了確保政府運用出口退稅政策引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的效果。如果地方政府不鼓勵出口，出口企業(yè)出口退稅款得不到按時足額發(fā)放，又何談出口退稅對出口及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。

這三方面并不是平行或獨立的，三者之間存在內(nèi)部邏輯關(guān)系，從而構(gòu)成一個遞進循環(huán)式的優(yōu)化路徑，如圖5所示。完善出口退稅的法律基礎(chǔ)是邏輯起點，法律是措施實施的保障，在法律基礎(chǔ)上合理負擔出口退稅，規(guī)避制度本身所固有的不完善，即中央和地方政府的分工合作，進而才能切實可行地維護出口退稅政策的連續(xù)性和穩(wěn)定，并保證其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效果。尤其是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化能夠強化出口退稅的法律基礎(chǔ)、實施措施以及維護出口退稅政策的穩(wěn)定連續(xù)性。

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作者簡介：王冰心（1981- ），女，山東煙臺人，碩士，東北財經(jīng)大學在讀博士，山東工商學院講師，研究方向：國際貿(mào)易理論與實務(wù)