“全球化”時代下中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程

饒景麗

中注協(xié)成立30年紀念專題

2018年是我國會計專家謝霖開創(chuàng)國內(nèi)第一家會計師事務所的第100年，也是中國注冊會計師協(xié)會成立30周年。2008年11月，中國注冊會計師協(xié)會成立20周年之際，陳毓圭秘書長撰文回顧了我國注冊會計師行業(yè)恢復重建和發(fā)展歷程。中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程是中國特色社會主義在國際化、全球化發(fā)展進程中的產(chǎn)物和成果，本文結合陳毓圭秘書長《我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的四個階段》一文，以及 20年注冊會計師從業(yè)感悟，試述“全球化”時代下中國特色社會主義的中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程和特征。

一、恢復重建中國注冊會計師獨立審計制度是改革開放時代下中國特色社會主義的產(chǎn)物

我國注冊會計師制度最早創(chuàng)建于1918年，伴隨著資本主義的產(chǎn)生而產(chǎn)生。潘序倫先生創(chuàng)辦的立信會計師事務所是舊中國注冊會計師行業(yè)的代表。1957年，資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，會計師事務所作為私有經(jīng)濟被列入改造對象，在高度集中的計劃經(jīng)濟時代，注冊會計師失去了服務對象，從此悄然退出了歷史舞臺。黨的十一屆三中全會吹響改革開放的號角，標志著中國轉(zhuǎn)型的開始。建立注冊會計師獨立審計制度成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展進入新時期的必要條件。1980年12月，財政部發(fā)布了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，這是我國注冊會計師制度恢復重建的重要標志。在其后十年左右的時間里，國務院和財政部制定實施了一系列扶持和推進行業(yè)恢復重建的政策措施，包括：采用考核辦法選拔注冊會計師；以“掛靠”方式舉辦會計師事務所；1986年7月，月國務院發(fā)布《注冊會計師條例》，支持行業(yè)加快重建；1988年11月，財政部借鑒國際慣例，成立行業(yè)協(xié)會，承擔行業(yè)管理職能，使行業(yè)逐漸發(fā)展起來。

中國注冊會計師獨立審計制度恢復重建的過程充分說明：注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。只要市場經(jīng)濟中存在兩權分離，存在不同的利益主體，就有建立和發(fā)展這一社會監(jiān)督制度的必要。

二、規(guī)范發(fā)展中國注冊會計師行業(yè)是中國特色社會主義初級階段的必然選擇

1992年，鄧小平同志南巡講話發(fā)表后，國務院專門召開會議研究加速發(fā)展注冊會計師事業(yè)問題，注冊會計師行業(yè)迎來了更大發(fā)展機遇。1996年10月，中注協(xié)加入亞太會計師聯(lián)合會；1997年5月，又加入國際會計師聯(lián)合會，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始走上國際舞臺。規(guī)范伴隨著發(fā)展同行，健全行業(yè)制度，整頓市場秩序。1991年12月，首次舉辦注冊會計師全國統(tǒng)一考試，建立考試制度，規(guī)范行業(yè)人才選拔；1994年，參照國際慣例，財政部批準成立中國注冊會計師獨立審計準則組，著手研究制定中國獨立審計準則，建立注冊會計師執(zhí)業(yè)標準體系，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為；1993年10月31日，八屆全國人大四次會議通過《注冊會計師法》，健全行業(yè)法制建設，規(guī)范行業(yè)管理；1995年6月19日，中國注冊會計師協(xié)會與中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合，規(guī)范社會審計市場；開展“清師、清所、清業(yè)務”三清工作，規(guī)范執(zhí)業(yè)秩序。

這一階段開展的一系列規(guī)范發(fā)展工作推動行業(yè)走上了規(guī)范化、法制化的發(fā)展軌道，是中國特色社會主義現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的必經(jīng)過程。

三、“鳳凰涅槃”——中國注冊會計師行業(yè)體制機制創(chuàng)新時期

隨著我國加入WTO，以及社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和改革開放的不斷深入，我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展，也遇到不少新的問題，特別是歷史條件形成的事務所管理體制問題，成為制約行業(yè)進一步發(fā)展的主要瓶頸。在證券市場的發(fā)展和市場公平競爭需求的推動下，1998年事務所實施脫鉤改制，行業(yè)發(fā)展進入體制創(chuàng)新階段。在此后幾年時間里，事務所管理體制和發(fā)展機制的革新，也有力推動了行業(yè)運行體制、組織體系、管理機制、監(jiān)管制度的創(chuàng)新。行業(yè)協(xié)會加強自律管理，構建起包括注冊會計師年檢制度、上市公司年報監(jiān)管和業(yè)務報備制度、談話提醒制度、事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、懲戒制度等在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系，在提升上市公司信息質(zhì)量、服務資本市場發(fā)展等方面取得顯著成效。這一階段還確立了 “誠信為本，操守為重”的執(zhí)業(yè)理念，使行業(yè)誠信水平不斷提高，贏得政府、公眾和市場的信賴。

這一階段，中國注冊會計師行業(yè)全面推行改革與發(fā)展、創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變，為推進中國特色社會主義建設創(chuàng)造了條件。

四、“騰籠換鳥”——中國特色社會主義注冊會計師行業(yè)正邁向國際化、全球化發(fā)展的美好時代

本世紀以來，世界經(jīng)濟全球化凸顯，中國成為全球第二大經(jīng)濟體和全球第二大貿(mào)易國，中國企業(yè)加快實施“走出去”戰(zhàn)略，積極參與國際合作與競爭。快速發(fā)展的中國經(jīng)濟為中國注冊會計師行業(yè)提供了廣闊的發(fā)展空間，而日漸強大的注冊會計師行業(yè)又為經(jīng)濟的發(fā)展和實體經(jīng)濟“走出去”提供了專業(yè)化、全球化服務。

在政策支持方面，2004年底，中注協(xié)“四代會”提出開放國內(nèi)市場和進軍國際市場并舉的國際化發(fā)展思路，大力推進行業(yè)國際化發(fā)展。2005年注冊會計師行業(yè)確立了以國際化為導向的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略路線圖，大力實施行業(yè)發(fā)展三大戰(zhàn)略：以培養(yǎng)國際化人才為重點，全面實施行業(yè)人才戰(zhàn)略；以實現(xiàn)國際趨同為目標，深入推進準則國際趨同戰(zhàn)略；以事務所走出去為標志，大力推進事務所做大做強戰(zhàn)略；行業(yè)發(fā)展進入國際化發(fā)展的全新階段。2007年6月，中注協(xié)發(fā)布和實施《關于推動事務所做大做強的意見》，同年12月，國務院九部委聯(lián)合發(fā)布《關于支持會計師事務所擴大服務出口的若干意見》，支持有條件的事務所積極走出去，建立國際化服務網(wǎng)絡，樹立國際化品牌，服務中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。2009年10月，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財政部《關于加快我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號，以下簡稱56號文），標志著我國注冊會計師行業(yè)全面啟動做強做大戰(zhàn)略，步入強化內(nèi)部管理、規(guī)范運作、快速發(fā)展的新階段。2011年9月，中注協(xié)印發(fā)了《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011—2015年）》，是貫徹落實56號文件指導行業(yè)工作的綱領性文件，其中專門指出了加快會計師事務所國際化發(fā)展步伐，提出全面提升事務所“走出去”能力，鼓勵事務所發(fā)展國際網(wǎng)絡，完善服務扶持措施和提高行業(yè)國際認可度等政策措施。2013年3月，中注協(xié)發(fā)布《支持會計師事務所進一步做強做大若干政策措施獎勵資金申報辦法》，并持續(xù)有效落實。

當前，我國經(jīng)濟進入“新常態(tài)”，對外開放呈現(xiàn)出高水平引進來與大規(guī)模走出去同步發(fā)展的新局面，正在實施“互聯(lián)互通”和“一帶一路”新戰(zhàn)略。黨的十八屆三中全會對全面深化改革進行了總部署、總動員，在我國現(xiàn)代化建設進程中具有里程碑意義，是在新的歷史起點上全面推進中國特色社會主義偉大事業(yè)的行動綱領。為此，2015年中國注冊會計師行業(yè)以“國際化建設年”為主題年，在政策的支持下，做了諸多努力。中注協(xié)先后與英國、法國等國家和港澳臺地區(qū)的20余家境外會計師職業(yè)組織簽署了30余個合作備忘錄。一些證券資格會計師事務所積極加入國際網(wǎng)絡，或在境外設立分支機構，境外會計師事務所來華執(zhí)業(yè)，境外人員參加中國注冊會計師資格考試。2015年天健會計師事務所拿下H股IPO項目第一單，是中國內(nèi)地會計師事務所在H股審計領域的重要突破，標志著內(nèi)地會計師事務所走出去，服務境外資本市場領域?qū)崿F(xiàn)新的突破。

國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟等資本活動，成為推動經(jīng)濟活動全球化的重要力量。服務業(yè)的跨國轉(zhuǎn)移成為經(jīng)濟全球化的新趨勢。會計作為“國際通用商業(yè)語言”，是市場經(jīng)濟實現(xiàn)商業(yè)信息溝通最有效的渠道，是我國經(jīng)濟融入全球化經(jīng)濟體系的關鍵因素，是社會主義在全球化時代彰顯中國特色不可或缺的重要力量。中國注冊會計師行業(yè)恢復重建只有三十多年時間，與已有一百多年歷史的發(fā)達國家注冊會計師行業(yè)相比，還存在著很大差距。順應全球化發(fā)展，彰顯中國特色任重而道遠，需要我們進行長期的探索和不懈的努力。