汪競梅
摘要:構建行政事業(yè)單位內部控制,是滿足現代行政事業(yè)單位提高管理效率、防范內部權力使用風險的重要方法和措施。但是我國行政事業(yè)單位內部控制目前還存在諸多問題。針對現階段這種現狀,本文進行了試探性討論,并結合實際提出一些改進措施。
關鍵詞:行政事業(yè)單位;內部控制;問題;措施
現階段行政事業(yè)單位與發(fā)展迅速的市場經濟聯系越來越緊密,為了更好地吻合不斷完善與發(fā)展的市場經濟體制,2012年11月29日財政部制定了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》,自2014年1月1日起施行。該制度的制定,給行政事業(yè)單位在運營管理上建立了管控體系,但是在實際施行過程中由于各種原因,尚存在一定的問題,需要采取一些措施,以進一步鞏固和完善內部控制,使其有效運行。
(一)內控意識較薄弱,內控環(huán)境相對差。內部控制環(huán)境是內部控制制度得以建立和有效實施的基礎,而單位內部控制意識又往往決定著單位內控環(huán)境的好壞?,F階段有很大一部分行政事業(yè)單位領導風險意識不強,對內部控制的理解不深入,認識較膚淺,認為內部控制僅是財務部門的事與其他部門無關,粗糙地認為財政部分的預算就是內部控制,無須再制定內部控制制度。更有些單位負責人認為制定內部控制制度,實行內部控制就是把自身“一支筆”審批權力關進了制度的籠子,從心里上拒絕制訂內部控制制度,從而使行政事業(yè)單位從上到下只注重財務會計制度的制定,從而使“一把手”說了算的官撩習性蔓延。導致財政資金在使用過程中失控,資金挪用、他用、及腐敗現像的時有發(fā)生。
(二)內部控制不完善。行政事業(yè)單位內部控制,是通過制定制度,履行實施措施和執(zhí)行程序,以規(guī)避經濟活動的風險和提高公共服務效率。我國目前內部控制普遍存在的現象是,許多行政事業(yè)單位對內部控制僅流于形勢,不按照單位實際情況、不考慮自身的特點,將制度教條化,有的甚至照搬硬抄上級單位和其他單位的所謂規(guī)范,對怎樣制訂與本單位相吻合的內控管理體系一知半解、毫無頭緒。有的行政事業(yè)單位雖也制定了恰當的內部控制制定,但是在實際經濟管理中則不按制度規(guī)定辦事,有章不守,將制定掛在墻上,裝在檔案里,應付了事,內部控制制度成為擺設。例如,有些單位對經費的支出制定了開支標準,但是在實際工作中仍是實報實銷,只要領導簽字同意,財務人員就給予報銷,導致專項經費被擠占、挪用。內部控制設計的不合理,規(guī)章制度的不健全,執(zhí)行中的非規(guī)范性,內部控制崗位職責交叉,以至于造成財務運行中權責不清、推諉扯皮,腐敗、消極辦公的現象時有發(fā)生。
(三)信息與溝通銜接不夠。信息與溝通在內部控制管理體系中,扮演著各內控要素之間橋梁與紐帶的重要角色,但是我國行政事業(yè)單位信息與溝通還不健全,其表現在,一方面行政事業(yè)單位會計集中核算后,會計主體單位與核算部門不一致,很難做到信息及時傳遞溝通,實際經濟業(yè)務和資產管理與會計核算極易脫節(jié),造成賬物不符;另一方面,有部分行政事業(yè)單位不能做到信息公開透明,下級不了解單位情況,一摸黑,難以調動其工作的積極性,下級也很難向上級反饋工作想法和意見,同時上級領導也無法掌握整個單位情況,難以精準地指導傳遞全面工作。各部門之間信息溝通也難做到通暢,使部門之間的分工協(xié)作能力受制、單位預算的編制難獲相關信息的支撐,不能做到全面性和適用性。
(四)內部控制缺少有效的監(jiān)督機制。有效監(jiān)督機制是保證內部控制目標得以實現的重要手段。然而,目前大多數行政事業(yè)單位尚未設置內部控制審計部門。即便設置了內審機構,但大多與被審計科室同行,獨立性和權威性差,對經濟活動和會計工作難以做到有效監(jiān)督,使內部控制為主的內部審計監(jiān)督無法發(fā)揮監(jiān)督約束效力。另一方面,以政府財政部門和政府審計部門為主的監(jiān)督機構,往往只針對財務收支進行監(jiān)督考評,較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度和有效執(zhí)行,加以實質性檢查和督促整改。內外監(jiān)督機制柔軟,使內部控制松跨,以至于成為花拳繡腿擺設,無法發(fā)揮其應有的防范和管控經濟活動風險的作用。
(一)增強內部控制意識。單位領導人對內部控制的認識和態(tài)度,決定著內部控制建設的成敗。因此相關部門應積極組織領導人進行內部控制建設的系列培訓,通過專題培訓、專家講座、單位之間交流學習等措施,提高內部控制的意識和內控建設的能力。上級主管單位、財政局、審計局、紀檢部門可通過實施常規(guī)或突擊性實質檢查和問責機制。提高經濟管理中風險認識和責任意識。使單位全員充分意識到搞好內部控制建設的重要性,從而樹立正確的經濟管理理念,并將這種理念植入單位機構設置和日常工作機制中。在用人方面杜絕任人唯親,以職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選任標準,在整個管理中無時不傳遞著內部控制氛圍,從而形成了良好的內部控制環(huán)境,給內部控制制度的建立健全和有效實施奠定夯實的基礎。
(二)建立和完善內部控制制度。財政部出臺《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》,給行政事業(yè)單位制定內部控制制度提供了系列規(guī)范,單位應根據規(guī)范要求,結合自身的業(yè)務特點,制定適合本單位的內部控制制度。該制度的制訂范圍應涉及全部經濟業(yè)務,使預算業(yè)務、政府采購業(yè)務、收支業(yè)務、資產管理、建設項目管理、合同管理都有相應的內部控制制度加以約束,以防范風險。各崗位之間設置應充分體現相互協(xié)作、相互制衡的原則。在內部控制實際實施層面上,應做到嚴格按內部控制制度辦理各項經濟事項,同時還應根據內外環(huán)境及濟經活動的變化,不斷修訂和完善內部控制制度,以更好的發(fā)揮內部控制制度的內控作用。
(三)完善信息與溝通。疏通信息與溝通的渠道,主要做好以下方面:建立信息溝通制度,做到信息內部公開。對相關的經濟業(yè)務信息,按照既定的程序和方法在單位信息公開欄公開。以便下級能及時了解相關情況,對單位和自身的工作有著準確的定位,以便更好地向上級反饋意見,提出改進工作建議。制定報告體系。對發(fā)生的非經常性或重要性的經濟業(yè)務,及時向領導報告,領導對掌握的信息及時通知相關業(yè)務部門,以傳遞正確指導意見。對于重大事項組織會議討論、征集大家意見,進行集體決策。強化各業(yè)務部門信息溝通。建立各業(yè)務部門之間信息溝通崗位責任制,對誤導性陳述或重大信息遺漏進行問責,以充分發(fā)揮各業(yè)務部門相互協(xié)作、相互監(jiān)督的職能。制定外部信息反饋機制。對于會計核算中心、社會公眾對行政事業(yè)單位相關經濟信息提出的質疑,行政事業(yè)單位應積極進行信息溝通,以消除因信息不對稱產生的疑問影響。
(四)建立內部審計機構,發(fā)揮內部控制監(jiān)督作用。內部控制審計是對內部控制各個控制環(huán)節(jié)進行審查,及時發(fā)現現實控制中薄弱環(huán)節(jié)。有效的內部控制審計是提高行政事業(yè)單位管理效率的重要手段。行政事業(yè)單位應設置具有相對獨立性和權威性的內部審計機構,選用職業(yè)綜合素養(yǎng)高的人員擔任審計人員,強化審計人員崗位責任意識。制定內部控制審計制度,對內部控制各控制環(huán)節(jié)各控制點,進行符合性和實質性測試。所謂符合性測試是對內部控制制度遵循情況進行檢查,實質性測試是對各項經濟信息、數據加以審核,對發(fā)現的控制漏洞進行詳細記錄和分析,并形成審計結論提出建議,充分發(fā)揮其監(jiān)督職能,使內部控制得以健康發(fā)展。
(五)充分發(fā)揮上級主管部門、財政部門、審計部門、紀檢、監(jiān)察等部門的外部監(jiān)督,并將外部監(jiān)督與內部審計監(jiān)督相結合,加大監(jiān)督力度,有力保證內部控制的有效運行。
總之,我國行政事業(yè)單位內部控制在經濟管理中,發(fā)揮著防御風險的重要作用,各行政事業(yè)單位領導人應充分意識,建立健全內部控制的必要性和緊迫性。在此基礎上運用科學的方法建立內部控制系統(tǒng),形成相互協(xié)調相互牽制的內部控制系統(tǒng),使內部控制程序化、常態(tài)化,實現內部控制的目標,從而保證行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。
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