國有企業(yè)內(nèi)部控制主要問題分析及應(yīng)對建議

周兵

摘要：國有企業(yè)是我國經(jīng)濟體系的支柱和命脈。近年來，隨著政府國有資產(chǎn)管控力度的不斷強化和國有企業(yè)內(nèi)部管理能力的不斷提升，國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面取得了長足進展，但在執(zhí)行過程中仍然存在諸多問題。基于我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，本文指出了國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些主要問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的解決措施和方法。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部管理；解決措施

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中一直占據(jù)著重要的地位，但在國有企業(yè)發(fā)展的過程中卻并不順利，很多國有企業(yè)都出現(xiàn)了資產(chǎn)和財產(chǎn)損失的現(xiàn)象，其中主要的原因是因為企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺失和薄弱。因此，為了有效提高國有企業(yè)的市場競爭力和保證國有資產(chǎn)安全完整，我們有必要加強國有企業(yè)的內(nèi)部控制。就目前我國國有企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀來看，由于我國的企業(yè)內(nèi)控制度發(fā)展起步較晚，所以在企業(yè)內(nèi)部控制方面都存在著很多的問題和誤解，只有探索有效的解決方法和途徑，才能快速有效的提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制力，有效防范風(fēng)險，促進國有經(jīng)濟和國有企業(yè)的健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的主要問題

（一）企業(yè)法人管理層結(jié)構(gòu)不完善

目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制運作中最大的問題在于企業(yè)內(nèi)部法人管理層結(jié)構(gòu)的不完善。雖然我國很多國有企業(yè)在政策號召下在企業(yè)內(nèi)部形式上的對企業(yè)制度進行改革，但改革的實際效果卻并不顯著。很多企業(yè)還沒有建立相關(guān)的監(jiān)督、審計委員會，致使企業(yè)內(nèi)部的管理機制失衡。企業(yè)內(nèi)部控制體系的改革效果很大一部分取決于企業(yè)法人管理成結(jié)構(gòu)的完善程度，若企業(yè)內(nèi)部的管理層結(jié)構(gòu)不完善，那么內(nèi)控體系自然不能在企業(yè)中發(fā)揮功效。

按照“公司法”的相關(guān)規(guī)定，董事會和監(jiān)事會均由股東大會選舉產(chǎn)生，國有企業(yè)的董事會、監(jiān)事會則由國資監(jiān)管部門委派。近年來，我國國有企業(yè)股份制實行了進一步的深化改革，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)逐漸呈現(xiàn)分離狀態(tài)，很多國有的企業(yè)的法人管理層結(jié)構(gòu)的不完善逐漸顯現(xiàn)。加之內(nèi)部人員控制企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象時有發(fā)生，權(quán)力制衡體系失效。

國有企業(yè)的董事會、經(jīng)營層和監(jiān)事會大多是由上級直接任命，因此，從理論上講，都屬于同一級的組織層。可是，在企業(yè)實際運營過程中，監(jiān)事會的層級相較于董事會和管理層來說，級別較低，監(jiān)事會的獨立性和制衡性得不到保障，對管理層起也很難起到有效的監(jiān)管作用，企業(yè)內(nèi)部控制體系不能發(fā)揮真正的作用。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，一般由治理體系、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)限分配等方面組成。內(nèi)部控制環(huán)境的健康和完善是國有企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)控機制的有效方法和手段。但從現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)來看，仍存在著諸多問題。對內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的不重視、專業(yè)人員缺乏相關(guān)素質(zhì)等因素都是其主要體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部缺乏獎懲機制，無法在企業(yè)員工間形成良好的工作氛圍和環(huán)境，企業(yè)員工只有互相監(jiān)督、才能提高工作效率，促進企業(yè)內(nèi)控建設(shè)和企業(yè)健康發(fā)展。

（三）企業(yè)風(fēng)險防范意識薄弱

經(jīng)濟全球化給國有企業(yè)帶來的不僅是機遇，也隱藏著巨大的風(fēng)險。因此，國有企業(yè)為了盡量避免和減少經(jīng)濟全球化帶來的風(fēng)險，保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，必須要時刻關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險管理?？涩F(xiàn)狀是很多企業(yè)并未充分意識到風(fēng)險評估的重要性。

企業(yè)面臨的風(fēng)險包括運營，市場，法律，信用，技術(shù)和其他風(fēng)險。我國國有企業(yè)缺乏全面的風(fēng)險管理理念。這種現(xiàn)象很容易使管理層只注重眼前的利益，而忽視了企業(yè)的主要問題。因此，風(fēng)險評估和管理機制的缺失已經(jīng)不能滿足企業(yè)決策的需要。

（四）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制意識的缺失

或許是長期處于我國計劃經(jīng)濟體系下，國有企業(yè)都有依賴于國家和政府控制一切的習(xí)慣。很多企業(yè)都是被動的在實施內(nèi)部控制，而并非把改善企業(yè)業(yè)績作為內(nèi)部控制的目標(biāo)。這些只做形式上改革的國有企業(yè)關(guān)注的更多是企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，而忽視了企業(yè)內(nèi)部整體協(xié)調(diào)管理對企業(yè)帶來的效益。

另外，當(dāng)前財務(wù)指標(biāo)（EVA、國有資產(chǎn)保值率、凈利潤等指標(biāo)）是對國有企業(yè)管理者實施績效考核的主要依據(jù)。為了取得良好的成績，國有企業(yè)管理人員更加重視能夠影響考核期財務(wù)指標(biāo)的事項，而疏于對企業(yè)長遠發(fā)展的規(guī)劃和風(fēng)險控制，甚至直接授意財務(wù)人員進行做假賬、虛增業(yè)績。因此，內(nèi)部控制并未能在企業(yè)內(nèi)部得到有效實施。

（五）國有企業(yè)內(nèi)控設(shè)計不足，存在缺陷

基于目前國有企業(yè)制定的內(nèi)控制度來看，明顯存在著與實際情況不符的相關(guān)規(guī)定，使得內(nèi)控制度在實施的過程中受到諸多阻礙，延緩了內(nèi)控制度的建設(shè)。很多國有企業(yè)建立的內(nèi)控制度缺乏有效的控制監(jiān)管措施，衍生出很多不必要的內(nèi)耗，既增加了企業(yè)運營的風(fēng)險，也提高了企業(yè)運營的成本，使得企業(yè)不能達到內(nèi)部控制目標(biāo)。

國有企業(yè)，尤其是大型的國有企業(yè)，在內(nèi)控設(shè)計時，沒有以自身情況為出發(fā)點，只是一味地追求眼前利益和短期目標(biāo)，沒有對企業(yè)風(fēng)險事項進行分析并提出解決措施，因此內(nèi)控制度一直得不到改進甚至退步。相關(guān)部門在制定內(nèi)控制度的過程中，沒有認真梳理《內(nèi)控基本規(guī)范》，未能理解其核心價值觀，只是依葫蘆畫瓢，照搬國內(nèi)外相關(guān)企業(yè)的內(nèi)控手冊，而忽視了內(nèi)控的本質(zhì)要求。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制措施和方法

（一）優(yōu)化企業(yè)法人管理層制度

一個健全完善的企業(yè)法人管理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。

首先，有必要澄清股東會（國有企業(yè)由國資委履行股東會職責(zé)），董事會以及管理層要切實履行各自的職責(zé)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。企業(yè)要確定科學(xué)合理的權(quán)限責(zé)任等級，控制授權(quán)的范圍等。盡量避免出現(xiàn)逃避責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生，確保企業(yè)各個階級權(quán)限平衡。其次，要將管理人員分開，以避免職能交叉的處境。三要重視審計委員會在企業(yè)內(nèi)部的作用，完善企業(yè)監(jiān)督組織，規(guī)范監(jiān)督體系，強化監(jiān)督職責(zé)，要積極推進國有企業(yè)獨立董事制度。

（二）加強對相關(guān)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，建立獎懲機制

內(nèi)控體系的建設(shè)和內(nèi)控環(huán)境的建立都離不開企業(yè)員工的共同努力。因此，企業(yè)員工的因素在內(nèi)控體系中占有非常重要的一部分。國有企業(yè)應(yīng)該定期在企業(yè)內(nèi)部組織學(xué)習(xí)會和討論會，對企業(yè)內(nèi)部人員就內(nèi)控控制的問題方面加強培訓(xùn)，讓內(nèi)控制度的觀念深入到基層中去。此外，還要加快建設(shè)獎懲機制，重視企業(yè)員工的價值，盡可能的創(chuàng)造出一個良好的工作氛圍和環(huán)境，能夠充分調(diào)動起員工的工作熱情和積極性，保證國有企業(yè)健康持久的發(fā)展。

（三）企業(yè)要加強風(fēng)險防范意識

國有企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r以及市場環(huán)境來考慮和制定相關(guān)的風(fēng)險防范機制。企業(yè)內(nèi)部可以成立風(fēng)險預(yù)警小組，針對企業(yè)未來發(fā)展中會遇到的風(fēng)險制定相關(guān)的防范機制。同時，企業(yè)還要綜合考慮內(nèi)外因素，運用技術(shù)來識別和解決企業(yè)的潛在風(fēng)險。

（四）企業(yè)內(nèi)部要增強內(nèi)控意識

企業(yè)管理層應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的宣傳、貫徹和實施，確保全體員工遵守。公司管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注將對員工的思維產(chǎn)生影響。企業(yè)要切實監(jiān)督內(nèi)部控制的實施，建立相應(yīng)的評估體系。鼓勵公司全體員工共同發(fā)揮內(nèi)部控制作用，促進業(yè)績穩(wěn)步增長。

基于現(xiàn)狀而實施的內(nèi)控只能是一項被動的措施。對于國有企業(yè)來說，企業(yè)的良好形象和穩(wěn)健發(fā)展是以員工的行為準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的。因此，不能把相關(guān)的規(guī)范只停留在口頭上，要從實際行動著手，將制度內(nèi)容有效的融合到員工的行為上去，融合到企業(yè)發(fā)展中去。相關(guān)部門還應(yīng)根據(jù)內(nèi)控的要求，針對每個崗位，實行具有可操作性的行為規(guī)范準(zhǔn)則。

（五）把握好企業(yè)內(nèi)控管理的定位

為了適合當(dāng)前市場經(jīng)濟的體制條件下，國有企業(yè)要將內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)范完善到企業(yè)內(nèi)部體系中，要制定符合國情，適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。既要從完善企業(yè)制度和改變國有企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的角度來進行定位，也要從基本的審計、監(jiān)察角度去考慮，制定內(nèi)控的相關(guān)部門和實際執(zhí)行部門要有長遠的眼光，避免內(nèi)控制度在今后實行過程中的風(fēng)險和失誤。

三、結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部控制改進的主要問題是一項長期而艱巨的任務(wù)。企業(yè)必須從實際出發(fā)，從制度入手，深刻理解和把握內(nèi)部控制的本質(zhì)。因此在實踐中，我們只有不斷探索和尋找解決方案，才能使國有企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中發(fā)揮最大的作用。

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