制造行業(yè)科技型中小企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃初探

王旭

摘要：稅收是政府財政收入的主要來源，納稅是每個企業(yè)法人和個人應(yīng)盡的法定義務(wù)。稅收籌劃是企業(yè)日常經(jīng)營管理中不可缺少的組成部分。它可以幫助企業(yè)避免不必要的稅收負擔(dān)，降低運營成本，使企業(yè)利潤最大化。因此研究如何恰到好處的履行納稅的法定義務(wù)，對企業(yè)發(fā)展有著十分重要意義。本文闡述了稅收籌劃及其意義，并以制造行業(yè)科技型中小企業(yè)為例，論述了稅收（所得稅）籌劃的方法，以及中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題，與廣大管理者共同探討。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè)；所得稅；稅收；籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法允許情況下，計劃、安排生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財活動，以獲得最大的稅收效益，達到生產(chǎn)經(jīng)營效益最大化的目的的一種企業(yè)稅收籌劃行為。從本質(zhì)上講，稅收籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)而對涉稅業(yè)務(wù)進行的事先的妥善安排，這是企業(yè)自主經(jīng)營的權(quán)利，也是政府賦予的權(quán)利，可以相信，隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收籌劃必然成為企業(yè)管理的重要組成部分。

（二）稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別

稅收籌劃與偷稅漏稅是兩個截然不同的概念，雖然兩者實施結(jié)果一樣，但它們有本質(zhì)的區(qū)別。1.是時間點不同。偷稅是指在納稅義務(wù)發(fā)生時使用各種非法手段或方法的行為，而納稅籌劃是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的前面已經(jīng)事先設(shè)計或安排好的納稅方法。2.方法不同。稅收籌劃是稅法允許（如稅收優(yōu)惠時間，地點，優(yōu)惠措施）的條件下而進行的一種行為，而偷稅漏稅是利用違法違規(guī)（如做假賬、偽造憑證）手段而進行的一種違法行為。3.性質(zhì)不同。稅收籌劃是在稅法允許的情況下進行的，屬于一種合法行為，而偷稅漏稅是一種違法犯罪行為，要受到法律的嚴(yán)懲。

二、制造行業(yè)科技型小企業(yè)進行稅收籌劃的現(xiàn)實意義

（一）提高納稅意識，保障國家稅收收入的穩(wěn)定

從某種意義上講，稅收也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，而降低成本，實現(xiàn)利潤最大化是每個公司的經(jīng)營目標(biāo)。如果沒有以合法的手段來降低企業(yè)的稅基，一些企業(yè)會去冒觸犯法律的風(fēng)險，利用違法犯罪手段來實現(xiàn)自己的目標(biāo)。納稅籌劃能夠使納稅人通過合法的渠道達到節(jié)稅目的，從而引導(dǎo)廣大企業(yè)合法節(jié)稅，遠離偷稅漏稅行為，保證國家財政收入的穩(wěn)定。

（二）有助于進行產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局

如前文所述，稅收籌劃是利用國家稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)進行投資、融資、生產(chǎn)和經(jīng)營的優(yōu)先安排。而國家的稅收優(yōu)惠政策有其宏觀調(diào)控的目的，通過稅收優(yōu)惠引導(dǎo)企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，提高中國制造的競爭力。

（三）有助于提升企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平

稅收籌劃要抓住政策給予的機遇，這要求企業(yè)管理層特別是企業(yè)財務(wù)人員要具備敏銳的觀察力，超強的專技水平。這就會引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對人才培養(yǎng)的重視，引起相關(guān)人員對自身專業(yè)知識淺缺的危機感，從而督促自己充電學(xué)習(xí)，這樣勢必提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（四）對于企業(yè)來說，稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收成本

國家稅務(wù)機關(guān)可以通過稅收籌劃的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)稅收法律法規(guī)的不完善之處，并采取相應(yīng)的措施修改現(xiàn)行稅法，完善國家稅收法律法規(guī)。

三、制造業(yè)科技型中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

制造類科技型中小企業(yè)因其在資產(chǎn)規(guī)模、人員數(shù)量上特質(zhì)以及其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中以產(chǎn)品、技術(shù)創(chuàng)新為主導(dǎo)的特點，在其進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時關(guān)注點應(yīng)主要從以下兩方面入手，一是制造業(yè)科技型中小企業(yè)是以產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新為主導(dǎo)進行生產(chǎn)加工銷售高新技術(shù)產(chǎn)品，所以制造類科技型中小企業(yè)應(yīng)該把企業(yè)所得稅收籌劃的重點放在其生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)采購、原材料采購、貨物的銷售業(yè)務(wù)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)方面，還應(yīng)關(guān)注其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝的開發(fā)研發(fā)費用支出或設(shè)備投入等方面的業(yè)務(wù)及后續(xù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；二是，國家針對制造業(yè)及科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收籌劃方法主要有：

（一）稅收優(yōu)惠法

1.稅率差異法

（1）地域差異法，即地域稅收優(yōu)惠。地域差異法就是根據(jù)國家稅法對我國中西部地區(qū)精準(zhǔn)護貧給予的稅收優(yōu)惠減免政策而進行的納稅籌劃。企業(yè)區(qū)位的差異直接影響到企業(yè)的納稅稅基，一般來說，所得稅法優(yōu)惠措施往往向欠發(fā)達地區(qū)（如西北地區(qū)）傾斜，例如，財稅[2011]58號規(guī)定，西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)在一定時間內(nèi)，減按15%的稅率征收?？梢哉f，在西部大開發(fā)的情勢下，當(dāng)前越不發(fā)達地區(qū)國家對其的稅收優(yōu)惠政策就會越多。因此對擴大投資或新設(shè)企業(yè)的納稅人在投資前要充分了解地域優(yōu)惠政策，可選擇地域差異法進行稅收籌劃工作。（2）企業(yè)類型差異法。企業(yè)類型差異法是基于國家稅法對小微企業(yè)，或一些諸如高新技術(shù)等國家鼓勵產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃的方法。我國稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%，因此如果有企業(yè)處于這一標(biāo)準(zhǔn)的邊緣，可以盡可能地進行稅收籌劃或提前籌劃。又如我國稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。已擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)的公司，可根據(jù)所了解的國家對高新技術(shù)企業(yè)認定條件，通過努力向這些條件靠攏，爭取成為高新技術(shù)企業(yè)而享受的15%企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠等?？傊?，企業(yè)必須始終關(guān)注企業(yè)所得稅法的變化，熟悉新增或新修改的稅法，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展計劃和實際生產(chǎn)經(jīng)營及時做好稅收籌劃工作。

2.減少納稅稅基法

（1）固定資產(chǎn)折舊法。固定資產(chǎn)折舊法就是企業(yè)利用加速折舊或新購入的固定資產(chǎn)符合相關(guān)規(guī)定的可在購買當(dāng)年一次性稅前扣除等方法減少企業(yè)所得稅納稅稅基達到稅收籌劃的方法。我們知道固定資產(chǎn)的折舊為企業(yè)所得稅稅前扣除項，而折舊越大，企業(yè)的稅基就越小。因此，在稅法允許的條件下，公司應(yīng)盡可能使用加速折舊法。另外此外企業(yè)可利用稅法對融資租賃固定資產(chǎn)可計提折舊，并且支付的租金利息也可按規(guī)定在稅前扣除的稅收優(yōu)惠政策，采用融資租賃方式增加固定資產(chǎn)，這樣，企業(yè)不僅可以獲得更多的資產(chǎn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而且可以減少稅基，進而減少應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)所得稅的稅負，進而也可以間接緩解中小企業(yè)資金短缺問題。（2）研發(fā)費用加計扣除。企業(yè)研發(fā)費可按50%加計扣除，而中小企業(yè)一但被認定為科技型中小企業(yè)，即可享受研發(fā)費用當(dāng)年可加計扣除75%。由于科技型中小企業(yè)認定是通過科技部的認證系統(tǒng)認定的，因此中小企業(yè)如果具備認定條件，則應(yīng)積極參與認定，爭取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

3.直接減免稅法

對于制造行業(yè)科技型中小企業(yè)除正常生產(chǎn)經(jīng)營銷售產(chǎn)品外，由于其獨特的創(chuàng)新能力，它往往會進行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)，并形成專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，這些技術(shù)在進行轉(zhuǎn)讓時所取得的收入，可以在一定限額內(nèi)直接減免征企業(yè)所得稅。

（二）納稅期限遞延法

延期納稅籌劃是指納稅人在合法、合理的情況下，使納稅義務(wù)延期而達到節(jié)稅目的稅收籌劃方法。延期納稅籌劃能延緩納稅時間點，可以減少企業(yè)因納稅引起的流動資金緊張，從而使納稅人有更多時間籌集資金或創(chuàng)造更多的物質(zhì)價值。由于貨幣的時間價值，也就是說，現(xiàn)在投入的資金可以產(chǎn)生收入，這樣將來可以獲得更多的稅后收入，并且可以相對減少稅收儲蓄，相當(dāng)于對節(jié)省稅收支出。企業(yè)實行遞延所得稅的一個重要途徑是采用合理的會計處理方式，處理暫時性差異。經(jīng)過處理，當(dāng)期會計收入大于應(yīng)納稅所得額，存在遞延所得稅負債，可以延長納稅期限，為了獲得稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)爭取更多的項目在合理和合法的條件下延期納稅。在相同的情況下（包括一定時期的稅款總額），遞延稅款越多，當(dāng)期支付的稅款越少，現(xiàn)金流越大，可以使用更多的資金來擴大經(jīng)營或投資。同理，在合理的情況下，盡可能最大限度地延長納稅延期的期限，在相同條件下（包括一定時期的稅款總額），延期納稅期越長，遞延所得金額增加所產(chǎn)生的收入越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。

四、制造業(yè)科技型中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的注意事項

（一）正確認識利用稅收籌劃，防范稅收籌劃風(fēng)險

首先，制造業(yè)科技型中小企業(yè)要正確理解稅收籌劃的內(nèi)涵，在日?；I劃過程中要從多方面，多角度，多層次充分論證所得稅籌劃的合理性，合法性和綜合效率，認真做好所得稅籌劃工作。其次，制造業(yè)科技型中小企業(yè)稅收籌劃工作人員必須充分掌握國家稅法的各項規(guī)定，了解熟悉稅收征管工作的特點與要求，從而避免稅收籌劃偏離法律法規(guī)的規(guī)定。最后制造業(yè)科技型中小企業(yè)應(yīng)始終與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機構(gòu)保持正常的溝通與聯(lián)系，時刻關(guān)注稅收征管政策方法的變動，從而使所得稅籌劃的風(fēng)險得到有效管控。

（二）注意所得稅籌劃方法的實用性與可操作性

制造業(yè)科技型中小企業(yè)所得稅籌劃方案要選擇可操作性強、實用性強、切合企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展實際的方案，否則相關(guān)操作方案對企業(yè)來說沒有多大的實際意義或者沒有顯著的降本增效作用。首先制造業(yè)科技型中小企業(yè)應(yīng)將所得稅籌劃作為企業(yè)利潤最大化的手段和方法，從企業(yè)的長遠發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，選擇一個企業(yè)合適的所得稅籌劃方案，為未來實現(xiàn)納稅效果打下基礎(chǔ)。其次，制造業(yè)科技型中小企業(yè)應(yīng)注重對企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)，提高其稅收專業(yè)技能與素質(zhì)，從而熟悉掌握所得稅稅法、正確理解納稅籌劃的方法、意義、采取準(zhǔn)確的稅收籌劃技術(shù)和方法，實施合理、合法的納稅籌劃方案。最后制造業(yè)科技型中小企業(yè)應(yīng)充分了解和掌握國家所得稅稅法內(nèi)容。充分有效利用國家的所得稅各類優(yōu)惠政策，使所得稅籌劃方案更具操作性，同時避免稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

（三）所得稅納稅籌劃方案要注意時效性

由于稅收法規(guī)及政策作為國家對經(jīng)濟調(diào)控的重要工具，國家相關(guān)部門會根據(jù)本國的經(jīng)濟發(fā)展情況，對稅收政策也在不斷調(diào)整，特別是我國經(jīng)濟經(jīng)過近三十年迅速發(fā)展后，正處于對區(qū)域經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，因此制造業(yè)科技型中小企業(yè)所得稅籌劃方案應(yīng)注意相關(guān)稅收政策的時效性，有時一個稅收籌劃方案在一定時間是有效的，但過了特定時期就是無效，特別是許多稅收優(yōu)惠政策在其出臺時，是伴隨有稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的，因此制造業(yè)科技型中小企業(yè)進行稅收籌劃時也要與時俱進，準(zhǔn)確把握稅收政策法規(guī)的變化，根據(jù)公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營策略目標(biāo)進行及時調(diào)整和更新。

五、結(jié)語

綜上所述，所得稅納稅籌劃對中小制造業(yè)科技型企業(yè)減輕稅負，提高盈利能力起著十分重要的作用。因此中小企業(yè)要正確認識納稅籌劃的作用與意義，正確處分稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別，合理運用稅收優(yōu)惠政策，在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，選擇適合本企業(yè)實際經(jīng)營情況的所得稅納稅籌劃方法，做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項前期安排，為稅收籌劃工作的順利開展打下基礎(chǔ)，確保企業(yè)稅收籌劃工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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