基于SOA架構(gòu)的電子商務(wù)稅收征管集成平臺研究

張志恒 魏焱潤

【摘 要】 電子商務(wù)在我國市場經(jīng)濟(jì)中地位日益重要，但其虛擬性和開放性卻為政府稅收征管帶來了巨大挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管模式以第三方平臺信息為基礎(chǔ)，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)與電商納稅人之間的信息不對稱度，為相關(guān)問題的解決提供了保障。而SOA作為一種新型系統(tǒng)構(gòu)建框架，其低耦合性和可擴(kuò)展性有利于電子商務(wù)稅收征管集成平臺的高效建立，進(jìn)而促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管模式的有效實施?；诖?，為遏制電子商務(wù)稅收流失，以網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管模式為理論基礎(chǔ)，引入SOA架構(gòu)，構(gòu)建了稅收征管集成平臺框架模型，并對相應(yīng)集成平臺背景下的稅收征管流程進(jìn)行了詳細(xì)分析，歸納了集成平臺所獨有的功能，以期為稅務(wù)機(jī)關(guān)更好履行稅收征管職能提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù)； 集成平臺； 稅收征管； SOA

【中圖分類號】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）20-0115-06

一、問題的提出

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)如雨后春筍般茁壯成長。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2016年我國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易額達(dá)51 555.7億元，比上年增長26.2%，在社會消費品零售總額中占比達(dá)12.6%?！笆濉逼陂g，全國電子商務(wù)平均年增長率高達(dá)35.58%。但在如此良好的增長勢頭下，電子商務(wù)稅收流失卻很嚴(yán)重，根據(jù)艾瑞統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2014年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模為12.3萬億元，而尚未完全納入稅收體系的C2C電商模式規(guī)模為1.51萬億元，按照平均稅負(fù)水平進(jìn)行測算的稅收流失規(guī)模約為0.25萬億元，占實體總稅收的1.8%。電子商務(wù)無疑已成為稅收征管的“法外之地”。

但電子商務(wù)作為新興高科技產(chǎn)業(yè)，其交易模式具有虛擬性、開放性等特點，為稅收征管帶來了不小的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)為：交易信息獲取困難，導(dǎo)致納稅主體、課稅對象、納稅地點等關(guān)鍵信息難以確定；商業(yè)中介作用削弱，導(dǎo)致賣方代扣代繳等傳統(tǒng)征管方式失靈；稅收稽查收效甚微，導(dǎo)致資金流向難以追蹤，完稅情況失去監(jiān)督。針對這一現(xiàn)狀，Woodside[1]曾于2001年提出利用網(wǎng)上中介進(jìn)行稅收計算和征收的新模式，Basu [2]、Choi et al.[3]又分別從ISP和支付中介方面對這一模式進(jìn)行了完善，在規(guī)避高額征稅成本的同時，還有效緩解了對交易主體的信息不對稱現(xiàn)象，提高了政府稅收征管效率。

而近年來，我國學(xué)者對于網(wǎng)絡(luò)中介征稅模式的研究也取得了一定的成果。早在2002年，王根賢[4]就提出了“通過銀行中介來行使扣繳稅款”的嶄新征稅思路。在此之后，陳霞等[5]曾提出“從網(wǎng)絡(luò)支付體系入手”，實現(xiàn)對電子商務(wù)的有效征管。吳汶承[6]則對電子商務(wù)征稅現(xiàn)狀、原因進(jìn)行了分析，并給出了實施網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管的制度性建議。而叢培華等[7]則從博弈論角度分析得到“電子商務(wù)中間商是完全的信息充分知情者”，進(jìn)而論證了網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管效益的正當(dāng)性。除此之外，網(wǎng)絡(luò)中介征稅模式頻繁作為電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)背景和建設(shè)目標(biāo)。王立巖[8]認(rèn)為“通過監(jiān)控第三方支付平臺征稅”可以“為我國推進(jìn)C2C電子商務(wù)征稅提供實施保障”，劉繼虎等[9]也將“建立電子商務(wù)稅收信息平臺，實現(xiàn)涉稅信息共享”作為新時代完善稅收征管法律制度的必然措施。

綜上可見，現(xiàn)有研究缺乏對網(wǎng)絡(luò)中介征稅模式的技術(shù)性探索，而各中介信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的交換、共享是網(wǎng)絡(luò)中介征稅模式實現(xiàn)的前提。基于此，本文主要進(jìn)行了如下工作：（1）引入SOA架構(gòu)，利用其耦合度低、重用率高等特點，對電子商務(wù)稅收征管集成平臺進(jìn)行框架設(shè)計；（2）以新集成平臺為背景，對電子商務(wù)稅收征管流程進(jìn)行重新思考、整理，以使其更適應(yīng)新型征管模式。

二、理論基礎(chǔ)

（一）SOA概述

SOA是Service Oriented Architecture的簡稱，即面向服務(wù)的體系結(jié)構(gòu)。其作為一種軟件規(guī)劃和系統(tǒng)構(gòu)建的嶄新方法，突出業(yè)務(wù)屬性，系統(tǒng)整體耦合度較低[10]?？梢砸勒諛I(yè)務(wù)邏輯將一些松散的、黑盒式的組件進(jìn)行跨平臺整合，在提高業(yè)務(wù)適應(yīng)能力的同時不需要太大的系統(tǒng)開發(fā)成本，是信息化建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展的有效手段。

SOA技術(shù)背景下，業(yè)務(wù)功能的實現(xiàn)是圍繞一系列“服務(wù)”達(dá)成的，服務(wù)可定義為一種被規(guī)范化描述、對外提供訪問地址并可重復(fù)使用的功能單元。其基本模型如圖1。

服務(wù)基本模型中主要有三種運行方式，注冊服務(wù)表現(xiàn)為服務(wù)提供者提供服務(wù)資源，然后發(fā)布給服務(wù)代理方，服務(wù)代理方接受發(fā)布信息完成注冊后該服務(wù)才可被真正調(diào)用，其資源候選范圍廣泛，可以是原有系統(tǒng)服務(wù)或服務(wù)組合，也可以是第三方自主開發(fā)的服務(wù)，具有高度的跨平臺性和可集成性。發(fā)現(xiàn)服務(wù)表現(xiàn)為服務(wù)請求方向服務(wù)代理方發(fā)出查找指令，而服務(wù)代理方將查找結(jié)果，即相關(guān)服務(wù)提供方信息返回給服務(wù)請求方，整體運行過程依賴于高度統(tǒng)一、規(guī)范的協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)，如UDDI、SOAP、WSDL協(xié)議等。調(diào)用服務(wù)表現(xiàn)為服務(wù)請求方與服務(wù)提供方的雙向通信，一方面服務(wù)請求方可向服務(wù)提供方發(fā)出服務(wù)申請，要求提供服務(wù)；另一方面則是服務(wù)提供方可有針對性地根據(jù)服務(wù)請求方特征進(jìn)行必要的服務(wù)綁定。整個系統(tǒng)運行表征為對象的良好封裝性以及整體結(jié)構(gòu)的松耦合性。

（二）網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管模式

稅收征管的關(guān)鍵在于有效降低稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信息不對稱度，這一問題在電子商務(wù)領(lǐng)域尤為重要。究其原因在于交易主體分布廣泛、交易行為復(fù)雜，信息收集難度大，再輔以納稅人的趨利動機(jī)與信息技術(shù)的強隱匿性，導(dǎo)致信息獲取成本巨大，稅收征管往往“得不償失”。

通過網(wǎng)絡(luò)中介信息共享來獲取納稅信息，進(jìn)行電子商務(wù)稅收征管，能夠有效降低稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信息不對稱度，主要體現(xiàn)為信息來源廣泛、全面。電子商務(wù)交易行為往往涉及多個主體、多個平臺，單一的征管維度已不能反映交易的真正實質(zhì)并計量準(zhǔn)確的納稅基礎(chǔ)。網(wǎng)絡(luò)中介信息共享以第三方交易平臺、第三方支付平臺和信用中介為核心，并向其他中介平臺逐步擴(kuò)展，以求全面、綜合地獲取納稅所需信息；信息質(zhì)量真實、客觀。網(wǎng)絡(luò)中介信息提供者屬于第三方，不受納稅人控制，無密切利益關(guān)系，所提供信息獨立性強、價值含量高；信息成本低廉、便宜。與直接向單一納稅人獲取信息相比，網(wǎng)絡(luò)中介平臺已經(jīng)對相關(guān)納稅人交易信息進(jìn)行了較高程度匯總，面對數(shù)量眾多、地域分散的交易者，合理利用網(wǎng)絡(luò)中介信息無疑能大幅降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息獲取成本；稅收稽查簡便、高效。網(wǎng)絡(luò)中介信息的利用對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，為選擇合適的稽查對象提供了大量相關(guān)性較強的依據(jù)。對于納稅人來說，信息共享意味著避稅成本更高，客觀上強化了納稅人的稅收遵從行為，總體上可以有效提高稅收稽查的效率。

網(wǎng)絡(luò)中介信息對于稅收征管具有重要的作用，但目前稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能對其實現(xiàn)充分利用。所面臨的最主要的技術(shù)問題在于難以將不同中介信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)集成、交換[11]，究其原因又在于不同中介信息系統(tǒng)內(nèi)部的異構(gòu)性和外部信息環(huán)境的復(fù)雜性，因此頂級的信息化系統(tǒng)架構(gòu)不僅是解決這一問題的有效手段，甚至是必經(jīng)之路。

三、基于SOA架構(gòu)的電子商務(wù)稅收征管集成平臺框架

在進(jìn)行基于SOA架構(gòu)的電子商務(wù)稅收征管平臺建設(shè)的過程中，對總體框架進(jìn)行設(shè)計來指導(dǎo)現(xiàn)實工作的實施無疑是十分必要的。本文以SOA應(yīng)用技術(shù)參考模型為基礎(chǔ)[12]，結(jié)合電子商務(wù)稅收征管業(yè)務(wù)的相關(guān)特征，構(gòu)建了一個基于SOA架構(gòu)的電子商務(wù)稅收征管集成平臺框架模型，如圖2所示。該框架模型主要由九個部分組成，分別為IT基礎(chǔ)設(shè)施層、SOA資源層、SOA支撐技術(shù)與服務(wù)層、業(yè)務(wù)公共服務(wù)層、行業(yè)應(yīng)用層、用戶層以及質(zhì)量、安全和治理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系。

（一）IT基礎(chǔ)設(shè)施層

IT基礎(chǔ)設(shè)施層為SOA應(yīng)用營造了基礎(chǔ)的運行環(huán)境，并提供了未來拓展的硬件支撐。作為網(wǎng)絡(luò)中介信息最直接的提供渠道和最終的存儲區(qū)域，它的觸角覆蓋了整個交易過程。因此借助對基礎(chǔ)設(shè)施的管理來實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)中介數(shù)據(jù)的規(guī)范化采集、處理無疑具有事半功倍的效果。而在此之上，平臺特有基礎(chǔ)設(shè)施則要求更高的處理能力和反應(yīng)速度。

（二）SOA資源層

SOA資源層是對支撐整個系統(tǒng)運行、功能實現(xiàn)的所有IT資源的匯總，總體可以劃分為三類：應(yīng)用系統(tǒng)資源、數(shù)據(jù)資源和服務(wù)資源。應(yīng)用系統(tǒng)資源主要指已成功建立并實際運行的業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)，以電子商務(wù)核心業(yè)務(wù)類別（即交易、支付和信貸）為依據(jù)，應(yīng)用系統(tǒng)主要有電子支付系統(tǒng)、訂單處理系統(tǒng)以及信用評審系統(tǒng)等，對核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)資源的利用不僅可以實現(xiàn)信息深度融合，還可以形成對網(wǎng)絡(luò)中介平臺的實時監(jiān)督，防患于未然。數(shù)據(jù)資源作為整個SOA資源的靈魂，其重要性不言而喻，以電子商務(wù)市場組成為依據(jù)，可劃分為市場主體數(shù)據(jù)、市場客體數(shù)據(jù)以及市場行為數(shù)據(jù)。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，對交易活動的全面系統(tǒng)了解是稅收征管的客觀要求和發(fā)展方向，SOA架構(gòu)下數(shù)據(jù)資源的高度整合為相關(guān)目標(biāo)的達(dá)成奠定了基礎(chǔ)。服務(wù)資源相對于其他資源具有更強的靈活性和兼容性，可以促進(jìn)其他資源的有效利用，其功能側(cè)重也隨平臺類型和業(yè)務(wù)需要的不同而不同。整個網(wǎng)絡(luò)中介資源在該部分實現(xiàn)分類匯總并進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，為上層應(yīng)用做好必需的技術(shù)準(zhǔn)備。

（三）SOA支撐技術(shù)與服務(wù)層

SOA支撐技術(shù)與服務(wù)層是實現(xiàn)集成功能的關(guān)鍵部分，對于系統(tǒng)異構(gòu)性較強的稅收征管平臺具有舉足輕重的地位。在其之下是各種資源采集和準(zhǔn)備系統(tǒng)，而在其之上是各種具體應(yīng)用，使用該應(yīng)用的用戶并不需要了解以下的部分，在增強資源整體安全性的同時也為系統(tǒng)設(shè)計提供了便利。

一方面它需要把SOA資源進(jìn)行封裝（如Web封裝服務(wù)），提供標(biāo)準(zhǔn)接口使其成為共享資源，這一功能須經(jīng)過服務(wù)發(fā)現(xiàn)、服務(wù)注冊與服務(wù)編制等步驟實現(xiàn)，而為達(dá)到共享服務(wù)與具體應(yīng)用的快速對接，還須提供服務(wù)查找、服務(wù)描述等必要功能。另一方面在這一部分的最高層需要實現(xiàn)對服務(wù)的綜合管控和相關(guān)渠道建設(shè)。其中服務(wù)資源中心能夠?qū)Ψ?wù)進(jìn)行總體調(diào)度、發(fā)布，信息匯總服務(wù)方便用戶對不同維度信息的有效使用，授權(quán)管理服務(wù)具有身份鑒別和訪問控制等重要功能，文件傳輸服務(wù)則專注于建設(shè)更為完整、通暢的信息交互管道。而在兩者之間，起到橋梁作用的是企業(yè)服務(wù)總線和數(shù)據(jù)交換平臺，它們?yōu)楫悩?gòu)的應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)和服務(wù)提供了高效的交互平臺，并且具有適當(dāng)?shù)姆?wù)級別和可管理性。

（四）業(yè)務(wù)公共服務(wù)層

業(yè)務(wù)公共服務(wù)層是針對稅收征管業(yè)務(wù)專門設(shè)計的基礎(chǔ)服務(wù)，它涵蓋了當(dāng)今稅收征管的必要環(huán)節(jié)，也為將傳統(tǒng)稅收征管納入新型信息平臺提供了可行的路徑。以稅收征管系統(tǒng)論為依據(jù)，可將該層分為動態(tài)、連貫的三類：信息采集系統(tǒng)、納稅評估系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)。信息采集系統(tǒng)，其子系統(tǒng)涵蓋稅務(wù)登記管理系統(tǒng)、納稅申報管理系統(tǒng)和稅款征收管理系統(tǒng)，主要采集各類涉稅信息，然后經(jīng)過必要、專業(yè)的處理，輸出各類納稅所需信息，如納稅人資料、生產(chǎn)經(jīng)營活動以及入庫信息等。納稅評估系統(tǒng)主要由對象識別系統(tǒng)、評估分析系統(tǒng)和評估處理系統(tǒng)組成，其以信息采集系統(tǒng)輸出的相關(guān)信息為基礎(chǔ)，對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行集中分析處理，為增強信息及時性和科學(xué)性，將其作為一個獨立系統(tǒng)予以反映。稅務(wù)稽查系統(tǒng)主要包含選案系統(tǒng)、實施系統(tǒng)、審理系統(tǒng)以及執(zhí)行系統(tǒng)，主要履行稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅情況的監(jiān)督檢查職能。其一方面輸出查補收入，維護(hù)國家法制；另一方面則反饋信息至信息采集系統(tǒng)，完善稅收征管制度，實現(xiàn)內(nèi)部循環(huán)優(yōu)化。

（五）行業(yè)應(yīng)用層

行業(yè)應(yīng)用層在業(yè)務(wù)公共服務(wù)層的基礎(chǔ)上融入了特定行業(yè)背景，使應(yīng)用更符合用戶需求和業(yè)務(wù)特征，落實到本文則體現(xiàn)為對電子商務(wù)行業(yè)特性的引入與結(jié)合。電子商務(wù)因其獨有的虛擬性、數(shù)字化和高流動性等特征，需要不同的稅收征管模式、方法，例如電子發(fā)票的引入、虛擬代理人的確定等等。行業(yè)應(yīng)用層可以實現(xiàn)對這些特有模式、方法的綜合管理和充分應(yīng)用，電子發(fā)票管理、納稅評估數(shù)據(jù)挖掘以及服務(wù)器追蹤定位就是其中的重要代表。該層與業(yè)務(wù)公共服務(wù)層業(yè)務(wù)性更強，擬在下節(jié)流程分析進(jìn)行詳細(xì)說明，此處不再贅述。

（六）用戶層

用戶層主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他相關(guān)單位，需要特別說明的是，用戶并不是人員的代稱，其中還涵蓋了系統(tǒng)、設(shè)備以及其他服務(wù)等。它不僅要實現(xiàn)可視化功能，還要為其他單位、組織提供可靠的訪問接口，以方便各部門之間信息的共享，提高國家行政治理效率。相應(yīng)的，界面設(shè)計、權(quán)限控制就變得特別重要，也正在掀起另一波嶄新的信息化浪潮。

（七）質(zhì)量、安全和治理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系

質(zhì)量、安全和治理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系關(guān)注的對象是集成平臺的總體性問題，質(zhì)量部分以滿足用戶需求為目標(biāo)，安全部分以保證應(yīng)用有效運行為目標(biāo)，治理部分則著力于制定平臺建設(shè)的總體方向和管控原則，應(yīng)當(dāng)是國家行政治理戰(zhàn)略的體現(xiàn)，不僅要考慮到稅收征管的行政效率，還要與經(jīng)濟(jì)效率掛鉤，使稅收征管真正為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步而服務(wù)。

四、新型集成平臺下電子商務(wù)稅收征管流程分析

新型的網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管模式與新型的SOA框架共同形成了新型的電子商務(wù)稅收征管平臺，從而必然導(dǎo)致新型稅收征管流程的出現(xiàn)?，F(xiàn)以集成平臺背景下電子商務(wù)稅收征管流程為線索，對其中核心應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行分析闡述，其具體稅收征管流程如圖3所示。

（一）信息采集系統(tǒng)

傳統(tǒng)稅收征管流程設(shè)計中，稅務(wù)登記、納稅申報和稅款征收均為互相獨立的三個重要環(huán)節(jié)，并且層次分明、秩序井然。但整體缺乏關(guān)聯(lián)性和動態(tài)反饋能力，除去征管體制的限制外，技術(shù)能力的不足也是關(guān)鍵原因之一，然而在信息共享稅收征管平臺中，涉稅信息的廣泛采集與實時傳遞已成為可能，大大增強了各環(huán)節(jié)之間的關(guān)聯(lián)度，因此本文將稅務(wù)登記、納稅申報和稅款征收環(huán)節(jié)進(jìn)行整合匯總，剝離線下實際征管行為，突出三個環(huán)節(jié)的信息提供方特征，集成為信息采集系統(tǒng)。

信息采集系統(tǒng)主要對涉稅信息進(jìn)行系統(tǒng)采集和處理，生成經(jīng)過專業(yè)整理的各類信息，下面對其運行機(jī)制進(jìn)行詳細(xì)說明。稅務(wù)登記和納稅申報一直是電子商務(wù)稅收征管中的難點，一方面網(wǎng)上商家稅收遵從度低，另一方面國家也缺乏相關(guān)方面的可行性規(guī)范。而在信息共享平臺的支撐下，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接從第三方交易平臺、第三方支付平臺和信用中介獲取交易活動信息，符合稅務(wù)登記要求的，可直接在其注冊賬號、申請店鋪時即對其納稅義務(wù)進(jìn)行事前告知并完成稅務(wù)登記，營業(yè)地址可采集其店鋪號或店鋪網(wǎng)址作為唯一標(biāo)識，銀行賬號需通過集成平臺進(jìn)行驗證、審核，相應(yīng)的信息變更、注銷也可以通過對網(wǎng)絡(luò)中介信息的采集完成。而對于整個中介平臺，可以采用實時抽查與定期檢查相結(jié)合的方式，對納稅變更情況和流程合規(guī)性做出總體評價，同時對特殊交易活動履行稅收監(jiān)管職能。

納稅申報因為牽扯到稅收管轄權(quán)的問題，許多專家學(xué)者都從各種稅收理論做出了相關(guān)探討，但總難以達(dá)到很好的效果。這其實是由于稅務(wù)系統(tǒng)的地域性特征與電子商務(wù)高流動性、無界性特征的客觀矛盾所導(dǎo)致的，傳統(tǒng)的稅收征管理念缺乏對相關(guān)方面的合理論述，而任何地域性劃分均會導(dǎo)致地方稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生搶奪稅源行為，極其不利于電子商務(wù)的發(fā)展。因此本文認(rèn)為應(yīng)將其作為國家稅收項目，稅款直接作為中央財政收入?；诖?，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納入征管范圍的納稅人信息進(jìn)行查詢匯總，定期對納稅人進(jìn)行應(yīng)稅提醒，并對納稅人反饋信息進(jìn)行仔細(xì)核對。最后對于稅款征收環(huán)節(jié)，征收方式可設(shè)置為通過網(wǎng)絡(luò)中介平臺進(jìn)行代扣代繳，至于具體繳納方式、稅率以及電子發(fā)票等問題與法律規(guī)范有關(guān)，并不存在技術(shù)上的難點，故不作為本文論述重點。

（二）納稅評估系統(tǒng)

納稅評估是稅收監(jiān)管的重要手段之一，有著不可替代的地位。在德國將納稅評估稱為“稅收審計”，追求其專業(yè)化與獨立性。而納稅評估是建立在大量行業(yè)數(shù)據(jù)的數(shù)理統(tǒng)計基礎(chǔ)上的，以前我國信息技術(shù)不發(fā)達(dá)，納稅評估重視程度也不夠，但在信息共享的背景下，數(shù)據(jù)獲取渠道得到拓寬，數(shù)據(jù)精度大幅增強，應(yīng)賦予納稅評估更高的地位。因此，本文將納稅評估作為一個高級系統(tǒng)，其下子系統(tǒng)有對象識別子系統(tǒng)、評估分析子系統(tǒng)以及評估處理子系統(tǒng)等。

納稅評估是以經(jīng)信息采集系統(tǒng)整理過的涉稅信息為依據(jù)，審核納稅人納稅申報情況的真實、合法性，并進(jìn)行相應(yīng)處理的稅收管理行為。在電子商務(wù)行業(yè)中，納稅主體基數(shù)龐大，交易情況復(fù)雜，再加上利用電子商務(wù)手段而惡意逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，使其納稅評估與傳統(tǒng)納稅評估相比更需要借助計算機(jī)手段。對象識別子系統(tǒng)中，人工識別方式無論從精度還是廣度均已不能滿足現(xiàn)今監(jiān)管需求。而稅收監(jiān)管平臺強大的數(shù)據(jù)整合能力，使SOA資源中的數(shù)據(jù)資源可以得到高效利用，比如通過數(shù)據(jù)發(fā)掘中的決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等方法確定對象特征，還可根據(jù)異常值發(fā)現(xiàn)未申報或少申報納稅人信息等。

在對象識別的基礎(chǔ)之上，需要對其涉稅信息進(jìn)行詳細(xì)分析。相應(yīng)的，龐大的數(shù)據(jù)量使數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘成為必然選擇，一般來說，可以將數(shù)據(jù)挖掘發(fā)現(xiàn)的規(guī)則和專家知識保存下來，形成知識庫。知識庫系統(tǒng)的優(yōu)勢除了節(jié)約巨額的監(jiān)管成本外，還可以實現(xiàn)對知識的動態(tài)更新，尤為適合法規(guī)變化較快的稅務(wù)管理工作，減少了工作人員對相關(guān)信息了解不及時所導(dǎo)致的誤差。

發(fā)現(xiàn)涉稅疑點后稅務(wù)機(jī)關(guān)可對納稅人進(jìn)行約談，提請其對疑點問題進(jìn)行說明舉證，若仍然不能對納稅情況做出完全清晰判斷，還需要進(jìn)行實地考察。這一部分主要由工作人員實施線下工作，并無太大技術(shù)上的創(chuàng)新，而評估處理主要是指對相關(guān)信息匯總，再按照法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的過程，其中涉及到知識庫系統(tǒng)中案例庫訓(xùn)練樣本的更新與原有規(guī)則的調(diào)整等。

（三）稅務(wù)稽查系統(tǒng)

稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行檢查、處理工作的行政執(zhí)法行為，其稽查對象直指最終納稅結(jié)果，并且屬于執(zhí)法手段，可謂稅收征管的最終防線。在電子商務(wù)行業(yè)背景下，稽查對象主要以數(shù)字化形式出現(xiàn)，直接決定了稽查必然依賴信息化手段，傳統(tǒng)方式下對會計賬簿的檢查需要轉(zhuǎn)化為對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)真實性、完整性的檢查，電子單據(jù)的使用、管理也必然成為稽查的重點項目。

選案子系統(tǒng)是稅務(wù)稽查的開端，主要用于確定稽查對象。其實利用計算機(jī)選案在我國早已司空見慣，它提高了稽查選案的科學(xué)性和針對性。但電子商務(wù)數(shù)據(jù)不僅信息量巨大而且格式并不統(tǒng)一，需要設(shè)計效率更高、容錯性更好的算法，變革以前的篩選方法，引入知識發(fā)現(xiàn)和人工智能技術(shù)，而相關(guān)工作人員則需要更加關(guān)注業(yè)務(wù)特性，以確定更有代表性的指標(biāo)和更合理的參數(shù)。

對于實施子系統(tǒng)和審理子系統(tǒng)，不僅要求業(yè)務(wù)人員有合格的財務(wù)分析能力，還需要有基本的計算機(jī)知識，例如數(shù)據(jù)庫模型的范式理論、OSI模型等。缺乏對信息技術(shù)的基本理解，就不能對電子商務(wù)數(shù)據(jù)來源的真實性、合法性做出合理的判斷，而在使用網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管模式的背景下，忽略平臺信息系統(tǒng)的內(nèi)部運行規(guī)范，使其陷入“黑箱”狀態(tài)，無疑會動搖整個電子商務(wù)稅收征管平臺的根基。由此也可以發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)稅收征管平臺并不是由信息技術(shù)獨立驅(qū)動，它需要實現(xiàn)與工作人員的良好互動，這也是SOA模型中用戶部分存在的真正含義。同樣的，工作人員為了適應(yīng)新型征管模式的變化，也必須進(jìn)行革新，無論是專業(yè)知識還是整體素質(zhì)。

五、基于SOA架構(gòu)的電子商務(wù)稅收征管集成平臺功能

SOA架構(gòu)下電子商務(wù)稅收征管平臺具有傳統(tǒng)稅收征管模式下不可比擬的優(yōu)勢，不僅能降低信息獲取成本、簡化稅收征管程序，還能克服電子商務(wù)稅收征管方面在現(xiàn)有環(huán)境下的固有問題，對其實現(xiàn)有效征收，其核心功能如下。

（一）信息集成功能

集成平臺的建設(shè)不僅可以全方面收集納稅信息，還可以對納稅信息進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范處理，增強數(shù)據(jù)信息可用性。對于確定交易活動中的納稅主體、課稅對象和課稅依據(jù)均有重要作用，以課稅對象為例，目前市場上諸多商品（音像制品、游戲點券等）以數(shù)字化形式存在，集成平臺可以更為精確刻畫其商品特征和交易行為，防止“無痕”買賣逃避稅款情況的發(fā)生，也為課稅依據(jù)和納稅主體方面提供了重要信息。

（二）數(shù)據(jù)分析功能

集成平臺下的數(shù)據(jù)分析突破了對財務(wù)數(shù)據(jù)的依賴，可以實現(xiàn)對納稅人數(shù)據(jù)的全面分析。一方面能及時發(fā)現(xiàn)未申報納稅人，減少無知性不遵從行為。另一方面可以檢驗申報數(shù)據(jù)合法性，減少自私性不遵從行為，從而整體提高稅收遵從水平，實現(xiàn)稅收征管的自主性管理。

（三）平臺監(jiān)管功能

平臺監(jiān)管遍及整個征管過程，從稅源上看，可以及時掌握電子商務(wù)收入規(guī)模和總體發(fā)展?fàn)顩r，發(fā)現(xiàn)納稅異常狀況，確定重點監(jiān)管范圍。從納稅過程上看，可以實現(xiàn)全平臺規(guī)范化控制，降低人工干預(yù)程度，整體提升程序遵從度，最終表現(xiàn)為征管結(jié)果的科學(xué)性、有序性。

（四）立體稽查功能

集成平臺背景下，電子交易信息、憑證的篡改變得有跡可循，首先提供了有效的稽查對象。而由于平臺的高度集成化使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅對象進(jìn)行多維度稽查。以電子支付系統(tǒng)為例，集成平臺以信息流為基礎(chǔ)，使資金流向更為清晰，防止利用銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行“洗錢”行為的發(fā)生，加大了避稅難度。

六、結(jié)語

電子商務(wù)稅收流失的問題日益嚴(yán)重，亟待解決。網(wǎng)絡(luò)中介稅收征管模式在有效降低對納稅人信息不對稱度的基礎(chǔ)上提高了稅收征管效率。而SOA架構(gòu)以其低成本、松耦合的特點為網(wǎng)絡(luò)中介平臺的集成建設(shè)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。本文結(jié)合電子商務(wù)的行業(yè)背景，構(gòu)建了集成平臺的框架模型，并對征稅流程進(jìn)行了思考和優(yōu)化，有利于電子商務(wù)稅收遵從水平的提高。

利用網(wǎng)絡(luò)中介進(jìn)行稅收征管在實務(wù)中應(yīng)用尚少，缺乏高度的理論支撐，未來需對其法理基礎(chǔ)進(jìn)行探索并完善相關(guān)法律制度。而在技術(shù)層面，通過SOA架構(gòu)技術(shù)將各種中介信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，在降低開發(fā)成本的同時也提升了系統(tǒng)控制風(fēng)險，如何保證訪問的安全性和消息的可靠性將成為下一個即將面對的課題。

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