法務(wù)會計在非法侵占國家財產(chǎn)案件中的運用

張津

摘 要：近年來，在司法機(jī)關(guān)查處的經(jīng)濟(jì)案件中，國有企業(yè)高管濫用職權(quán)，侵占國有財產(chǎn)的案件屢見不鮮。這類案件往往涉案金額巨大，牽涉人員廣泛，作案手段復(fù)雜多樣。本文以張某非法侵占國有財產(chǎn)案作為案例進(jìn)行分析，淺談法務(wù)會計針對此類案件，在證明相關(guān)犯罪事實時調(diào)查的原則與方法以及證明內(nèi)容。通過理論分析為引導(dǎo)偵查部門正確開展偵查取證工作，以及確定涉案金額與罪行提供基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：非法侵占 國有財產(chǎn) 法務(wù)會計

一、引言

近年來，在司法機(jī)關(guān)查處的經(jīng)濟(jì)案件中，國有企業(yè)高管濫用職權(quán)，侵占國有財產(chǎn)的案件屢見不鮮。國企高管的侵占型職務(wù)犯罪是指國有企業(yè)的高級管理人員利用自身的職務(wù)便利、信息優(yōu)勢為了滿足個人利益，不顧國家利益，進(jìn)行的貪污、挪用、侵占等觸犯法律，嚴(yán)重?fù)p害國家利益的行為。

二、案例簡介

張新華，系國有公司廣州白云農(nóng)工商聯(lián)合公司總經(jīng)理。任職期間，未經(jīng)上級批準(zhǔn)成立自己控股的公司，利用職務(wù)之便擅自成立多家公司，與所在國有企業(yè)開展交易業(yè)務(wù)，采用虛設(shè)債務(wù)、低估資產(chǎn)、主動訴訟及息爭、以物抵債等方式無償獲得白云公司及其子公司的土地或房產(chǎn)。并且依靠職務(wù)之便，貪污受賄近一億，牽涉人員達(dá)55人，涉案金額高達(dá)3.4億元之巨。

本案的特點主要是：一是涉案人數(shù)眾多，背后利益關(guān)系錯綜復(fù)雜。公職人員侵占國有資產(chǎn)情節(jié)更為惡劣，社會危害更大。二是涉案金額巨大，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，影響惡劣。第三，作案時間長，環(huán)節(jié)復(fù)雜，手法專業(yè)。這也對此案的調(diào)查論證帶來了挑戰(zhàn)。

三、基于會計手法的案例分析

張新華等人實施職務(wù)侵占主要通過惡意操縱企業(yè)經(jīng)營、濫用決策權(quán)和受賄等方式私有化國有資產(chǎn)。具體來說，第一，通過惡意低估國有資產(chǎn)的方式不當(dāng)?shù)美?。第二，其通過掌握著的重要信息和資源優(yōu)勢，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)幕交易，針對通過虛構(gòu)名目、多付款項的方式進(jìn)行職務(wù)侵占的手段，因為涉及侵占主體與其他公司的配合，所以可以通過加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)單位的聯(lián)合審計，從外部發(fā)現(xiàn)本公司的職務(wù)侵占問題。第三，以公款購買公司股，增強(qiáng)控制權(quán)，進(jìn)一步侵占國家財產(chǎn)。第四，在對外經(jīng)營活動中受賄為了掩蓋非法取得的巨額資金的蹤跡，其通過地下錢莊等途徑，將款項轉(zhuǎn)移至海外賬戶、親屬名下或自有公司中進(jìn)行進(jìn)一步的投資獲利。

四、司法會計調(diào)查的原則和方法

對企業(yè)高管職務(wù)侵占型犯罪調(diào)查的原則就是針對調(diào)查人員的素質(zhì)，取證的過程及評價證據(jù)的過程中要遵循獨立性原則、專業(yè)勝任能力原則、高度懷疑的態(tài)度原則和重要性原則。首先辦案人員需要不受外來力量控制、支配，按照一定的規(guī)則行事，做到誠實、公開、客觀地認(rèn)清事實，否則就會導(dǎo)致調(diào)查無法進(jìn)行或者得出錯誤的調(diào)查結(jié)果。其次，調(diào)查人員需要具有會計調(diào)查所需要的專業(yè)技能和調(diào)查經(jīng)驗，能夠有效地完成企業(yè)高管職務(wù)侵占型犯罪的調(diào)查。第三，調(diào)查人員要多以質(zhì)疑的態(tài)度去評價所獲取證據(jù)的有效性，慎重考慮從被調(diào)査企業(yè)內(nèi)部所獲取信息的可靠性和合理性。

識別企業(yè)高管侵占型犯罪風(fēng)險因素的方法有頭腦風(fēng)暴法、分析法、檢查法、詢問法等。其中分析法是指調(diào)査人員通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)間和財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系；檢查法就是指調(diào)查人員通過審閱企業(yè)中以書面形式存在的資料，來判斷交易的真實合理性與否，是否違反了相關(guān)法律的規(guī)定；另外一個方法是函證法，通過向相關(guān)部門發(fā)詢證函，從外部獲取財產(chǎn)所有權(quán)是否歸屬企業(yè)，以證實企業(yè)財產(chǎn)的真實存在性等。

五、針對會計手法的治理對策

針對會計手法的治理對策主要包括加強(qiáng)審計工作，嚴(yán)查財務(wù)舞弊，規(guī)范對外活動和經(jīng)營制度，防止內(nèi)幕交易，加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，加強(qiáng)審計工作，嚴(yán)查財務(wù)舞弊。張新華等人指使下屬亂作賬目和篡改會計憑證，沒有企務(wù)公開。其次，規(guī)范對外活動和經(jīng)營制度，嚴(yán)格投標(biāo)、開標(biāo)和定標(biāo)程序，嚴(yán)禁高管指定單位，防范賄賂的可能。再者，對于國有資產(chǎn)被惡意低估的現(xiàn)象，要建立合理的轉(zhuǎn)讓和改制機(jī)制，堅持公平、公開、公正的原則，公開競標(biāo)聘請評估機(jī)構(gòu)，堅持媒體、群眾和企業(yè)內(nèi)部審計部門的有效監(jiān)督，不給企業(yè)高管職務(wù)侵占以可乘之機(jī)。最后，對于通過購買公司股或進(jìn)行投資的職務(wù)侵占，要制定明確的重大事項決策機(jī)制，堅持集體決策，防止獨權(quán)。

總之，在對職務(wù)侵占案件的偵查過程中，有效地對相關(guān)會計資料進(jìn)行檢查，既可以發(fā)現(xiàn)疑點，為偵查工作的進(jìn)一步開展提供線索、指引方向，又可以獲取證據(jù)，從而認(rèn)定犯罪事實是否成立，為突破案件以及在偵查中收集和固定證據(jù)奠定基礎(chǔ)，為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。